Главная | Обратная связь

Вопрос 2: Аудит затрат на производство продукции. Типичные нарушения.

Цель— установление обос­нованности формирования и правильности учета издержек производ­ства.

Задачи: 1.оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения обще­производственных и общехозяйственных расходов; 2.подтверждение достоверности оформления и отражения в уче­те прямых и накладных (косвенных) расходов;

3.подтверждение правильности включения в себестоимость от­дельных видов затрат, в том числе нормируемых;

4.оценка качества инвентаризаций незавершенного производ­ства; арифметический контроль показателей себестоимости по дан­ным сводного учета. Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются: НК РФ (ч. 2, гл. 25); ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ от 22.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.; бухгалтерский баланс ; отчет о прибылях и убытках; главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; Положение об учетной политике организации 1/2008; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению (учету) заработной платы, отчислений на социальные нужды; расчет амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения услуг вспомогательных производств, общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; ведомости сводного учета затрат;

акты инвентаризации незавершенного производства.Аудиторская проверка производственных затрат является тру­доемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и ви­дах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документаль­ной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятель­ности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесооб­разно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля: проверяются ли требования на материалы и табели учета рабо­чего времени после их подготовки специалистами подразделе­ний; проводится ли предварительная нумерация накладных, ли­митно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли для вы­явления отсутствующих или фиктивных документов; проверяется ли соответствие данных первичных документов
на отпуск материалов учету труда и производственных отче­тов; установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуще­ствляется их пересмотр; соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство; проводится ли инвентаризация незавершенного производ­ства; составляются ли и как контролируются сметы общепроиз­водственных, общехозяйственных расходов. Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике. Заключительный этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Нарушения:неправильное отражение в учете нормируемых расходов; неправильная оценка остатков незавершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; несоответствие применяемого метода учета затрат методу, за­фиксированному в учетной политике;необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат

Билет №9.

Вопрос 1: Аудит в условиях компьютерной обработки данных.Согласно правилу (стандарту) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных».Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.Действия аудитора в среде КОД:Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:а) организационная форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной)б) форма бухгалтерского учета в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант е) обеспечение архивирования и хранения данных ж) передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом: а) обеспечение КОД техническими средствами б) программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частота и метод его обновления в соответствии с изменениями действующего законодательства).В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов. Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД. Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта.

При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:

соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных; способ организации, хранения и обновления данных; обеспечение контроля ввода данных;возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм; возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях. соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни). Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД: данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта.

Аудитору необходимо убедиться в том, что: а) регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни; б) отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения. Процедуры аудита в условиях КОД: В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно - ориентированных и (или) ручных процедур. Машинно-ориентированные процедуры должны включать: а) программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта;

б) контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.