Здавалка
Главная | Обратная связь

Вопрос 2: Финансовые вложения: предмет проверки и аудиторские процедуры. Типичные нарушения в учете финансовых вложений.



Цель - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи: изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них; оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства РФ; подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Источники информации: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; Бухгалтерская отчетность; главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие до­ходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».Этапы: Ознакомительный этап

Аудитору необходимо изучить весь комплект предоставленной бухгалтерской отчетности и установить, что: данные об остатках на счетах финансовых вложений на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в статьях баланса I и II разделов баланса; данные о приобретении ценных бумаг и иных финансовых вложений соответствуют данным, указанным по строке «Платежи в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)» отчета о движении денежных средств. Кроме того, данные по строке «Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» отчета о движении денежных средств должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям; данные в разделе I и II «Финансовые вложения», соответствуют данным аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложе­ния»; суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода, соответствуют данным отчета о прибылях и убытках; финансовые результаты в результате выбытия финансовых вложений в течение отчетного периода соответствуют данным отче­та о прибылях и убытках. Кроме того, на данном этапе аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на ос­новании данных первичных документов и учетных регистров, под­тверждаются права собственности на них, изучается система внут­реннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность фи­нансовых вложений. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Фи­нансовые вложения» и первичных документов производится про­верка правильности отнесения отдельных видов активов к финансо­вым вложениям, наличие права собственности на них. Аудитору необходимо провести проверку договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих опера­ции с ценными бумагами. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 58 «Финансовые вложения» активы, не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений заключается в следующем:

необходимо установить, обеспечена ли информация по еди­ницам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаци­ям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бу­маг, другим организациям, участником которых является органи­зация, организациям-заемщикам и т. п.).необходимо выяснить, как организован бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые вложения», какие используются субсче­та, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Фи­нансовые вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в приказе об учетной политике.Основной этап

На данном этапе аудита финансовых вложений производятся подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, проверка своевре­менного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законода­тельства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операци­ям с финансовыми вложениями.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета финансовых вложений заключается в следующем. Аудитор устанавливает: определен ли круг лиц, ответственных за сохранность цен­ных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны; созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансо­вых вложений и информации о них; произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы; формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг. Необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости фин. влож. (ПБУ 19/02). Аудитор должен проверить, что организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных цен­ных бумаг (за исключением акций). Нарушения:не ведется аналитический учет финансовых вложений; отсутствуют документы, подтверждающие фактические фи­нансовые вложения, или они оформлены с нарушением установ­ленных требований;неправильно формируется первоначальная стоимость фи­нансовых вложений; существуют активы в составе финансовых вложений, не яв­ляющихся таковыми; несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценны­ми бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;

нарушается порядок проведения инвентаризации.

Билет № 13







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.