 |
|
АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечиваться системой налогового учета организации.
Основным источником информацииявляются налоговая декларация и регистры налогового учета.
При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.
Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К данным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно‑исследовательские и опытно‑конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы.
Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и другие расходы.
Определенная группа расходов, которая связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении командировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
а) услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию;
б) подготовку, переподготовку проходят работники, которые числятся в штате организации;
в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.
В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы.
По итогам проверки аудитор формулирует выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:
• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
• ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);
• нарушение сроков платежей по налогам.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Задачи аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
2. Тестирование средств внутреннего контроля при аудите расчетных операций с бюджетом и внебюджетными фондами.
3. Аудит системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом.
4. Оценка и факторы внутрихозяйственного риска при аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
5. Аудиторские процедуры при аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
6. Аудит платежей налога на добавленную стоимость.
7. Аудит платежей налога на прибыль.
8. Аудит платежей в государственный пенсионный фонд.
ТЕСТЫ
1. При проверке правильности расчета налога на прибыль основным источником информации являются:
а) данные отчета о прибылях и убытках;
б) регистры налогового учета;
в) регистры бухгалтерского учета.
2. Учет расчетов по уплате налогов ведется на счете:
а) 67;
б) 68;
в) 69.
3. При проверке правильности начислений в государственные внебюджетные фонды аудитор использует в качестве базы для пересчета начислений:
а) общую величину фонда оплаты труда;
б) общую величину фонда оплаты труда за минусом сумм, выплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
в) только ту часть фонда оплаты труда, которая является базой для начислений.
4. Для проверки правильности уплаты косвенных налогов аудитор должен изучить данные, характеризующие:
а) величину имущества организации;
б) реализацию продукции (работ, услуг);
в) величину расходов на оплату труда.
5. В учетной политике организации выбран метод начисления налога на добавленную стоимость по оплате. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с реализованной, но не оплаченной покупателем продукции в бухгалтерском учете:
а) не учитывается;
б) отражается на счете 68;
в) отражается на счете 76.
6. При проверке правильности начислений в государственные внебюджетные фонды аудитор учитывает:
а) форму договора, заключенного с работником;
б) срок договора, заключенного с работником;
в) трудовые функции работника, предусмотренные договором.
7. Из перечисленных ниже налогов к косвенным относятся:
а) налог на прибыль;
б) налог на добавленную стоимость;
б) налог на имущество.
8. Для исчисления налога на прибыль установлены нормативы для включения в расходы:
а) всех расходов на рекламу;
б) некоторых видов расходов на рекламу;
в) расходов на рекламу в прессе, радио– и телевещании.
9. Какие из перечисленных видов расходов принимаются для исчисления прибыли в полном объеме:
а) сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
б) сумма компенсации командировочных расходов;
в) сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей.
10. Суммы выплаченной работнику материальной помощи при расчете налога на прибыль организации:
а) учитываются в полном объеме;
б) учитываются в пределах установленного норматива;
в) не учитываются.
Глава 12