 |
|
Вопрос 63. Информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам
Проведения аудита
Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению.
Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей.
Руководством ауд-ого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление ауд-мым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бух.) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и предоставляется аудируемому лицу на завершающей стадии проверки.
Информация для руководства ауд-мой организации должна отражать:
1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства ауд-ого лица;
2) выбор учетной политики или ее изменение руководством ауд-ого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность ауд-ого лица;
3) возможное влияние на фин. (бух.) отчетность ауд-ого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые д.б. раскрыты в фин. (бух.) отчетности (например, судебных разбирательств);
4) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бух.) отч., как осуществленные, так и не осуществленные ауд-ым лицом;
5) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность ауд-ого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
6) разногласия аудитора с руководством ауд-ого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бух.) отчетности ауд-ого лица или аудиторского заключения.
7) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
8) вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства ауд-ого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
9) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с ауд-ым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.
Письменная информация необходима не только руководителям или собственникам проверяемой организации (для которых письменная информация носит рекомендательный характер), но и для самого аудитора. Она может использоваться
аудиторской организацией в следующих случаях:
1) для контроля за выполненной аудиторами работы;
2) для контроля качества выполнения аудиторского процесса;
3) для накопления знаний о бизнесе клиента;
4) при планировании проведения последующих проверок;
5) для планирования сопутствующих работ;
6) для подтверждения того, что при проведении аудита соблюдались требования стандартов в отношении независимости и профессионализма аудиторов, планирования и документирования аудиторского процесса, достаточности аудиторских доказательств для выражения мнения;
7) для подготовки аудиторского заключения;
8) в качестве доказательства в случае спора с ауд-ым лицом (в том числе
судебного), который впоследствии может произойти.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один экземпляр передается под расписку только следующим лицам:
а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора
в договоре на оказание аудиторских услуг;
в) любому другому лицу - в случае наличия указания на то, от лица, подписавшего
договор на оказание аудиторских услуг
Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к общей рабочей документации аудитора