Вопрос 165. Аудит финансовых вложений
Цель аудита фин. вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Для достижения указанной цели ставятся задачи: определить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по оценке, учету и инвентаризации фин. вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложений; проверить, соблюдены ли требования налогового законодательства; подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных фин. вложений; подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность; установить правильность и своевременность получения доходов от фин. вложений; подтвердить достоверность бух. (фин.) отчетности в части долгосрочных и краткосрочных фин. вложений. Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бух. учета по счетам 58 , 59, 50 , 51, 75, 76, 91, 90, 98. Аудиторы необходимо: а) Проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации финансовых вложений и отражения результатов инвентаризации в учете: Проверить: 1. Соответствие приказа о проведении инвентаризации унифицированной форме ИНВ-22; 2. Наличие в актах всех реквизитов, необходимых для первичного документа; 3. Отражение выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием объектов фин-х вложений и данными на счетах бухгалтерского учета. б) Изучить состав фин. вложений по данным первичных документов и учетных регистров. Проверить: 1. Соответствие данных бух. баланса (показатель «Долгосрочные (краткосрочные) фин-ые вложения») данным сальдо карточки счета (на конец и на начало проверяемого периода); 2. Соответствие данных бух. баланса (показатель «Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения») данным актов инвентаризации; 3. Сравнить данные первичных документов с данными оборотно-сальдовой ведомости. Установить причину расхождений, в случае их наличия. Потребовать оправдательные документы (бухгалтерские справки, служебные записки и т.д.). в) Оценить систему внутреннего контроля и бух. учета фин. вложений. Установить: 1. Факт проведения всех инвентаризаций финансовых вложений, указанных в приказах руководителя; 2. Наличие аналит. учета фин. вложений, обеспечивающего информацию по единицам бух. учета; 3. Наличие либо отсутствие в аналитическом учете следующей информации о ценных бумагах: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, цена продажи, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. г) Определить рентабельность фин. вложений: 1. Рентабельность долгосрочных фин. вложений равна: доход, полученный от чистой прибыли (дивидендов)/величину взноса в уставный капитал (тыс. руб.); 2. Для определения рентабельности краткосрочных фин. вложений (ценные бумаги, выданные займы и т.д.) необходимо сумму полученного дохода по каждому виду вложения разделить на сумму вклада; 3. При проверке операций с векселями необходимо обратить внимание на следующее: - являются ли представленные векселя обращаемыми на рынке ценных бумаг; - финансовый результат и экономическую целесообразность операций с использованием векселей. Обратить внимание на следующие операции с векселями: а) регулярная реализация векселей по стоимости ниже номинальной одному и тому же лицу: - установить причину; - выявить возможную взаимозависимость лиц. б) мена котируемых векселей на некотируемые (векселя ООО, АО и т.д.): - указать на возможность отрицательного фин. результата при реализации данного векселя в будущем. в) реализация векселей, обращающихся на рынке ценных бумаг или со сроком погашения по предъявлении: - установить финансовый результат данной сделки. г) предоставление векселя организации-поставщику в качестве предоплаты с последующим возвратом данного векселя: •определить причину возврата данного векселя; •выявить возможное кредитование данной организации-поставщика; •указать на необоснованный вывод имущества из оборота предприятия; •оценить возможные финансовые потери; •реализация векселя, приобретенного на кредитные средства; •определить эффективность данной сделки; •при отрицательном финансовом результате указать на нецелесообразность данного вида сделок; •подсчитать убыток за год. д) Проверить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. Установить: •на каком счете учитываются финансовые вложения; •какие субсчета используются для учета финансовых вложений; •соответствие учета финансовых вложений требованиям бухгалтерского учета (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»); •ведется ли аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения»; •правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером № 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета)); •правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг. е) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями: •Сравнить данные бухгалтерского учета с первичными документами. В случае выявленных расхождений установит причину, запросить документы, письменно обосновывающие указанные несоответствия; •Проверить и подтвердить обоснованность и правильность оформления и согласования операций с фин. вложениями в соответствии с действующим законодательством. Проверить: 1. Соответствие видов финансовых вложений организации видам, перечисленным в п.3 ПБУ 19/02; 2. Наличие оправдательных документов на финансовые вложения; 3. Наличие согласия собственника на внесение вклада в уставный капитал другой организации; 4. В случае наличия вклада в уставном капитале кредитной организации, указать, что унитарные предприятия не вправе выступать участниками кредитных организаций; 5. Наличие согласия собственника имущества, принадлежащего предприятию на праве хозяйственного ведения, на совершение сделки, стоимость которой составляет более 10 % уставного капитала (для ФГУП); 6. В случае наличия выдачи займов, проверить на предмет согласования с собственником имущества унитарного предприятия; 7. Наличие дочерних предприятий (зависимых обществ); 8. Наличие согласия собственника имущества унитарного предприятия при заключении договоров простого товарищества.
©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|