 |
|
Вопрос 171. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли.
Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)
Установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг.
а) Определение порядка учета выручки от продаж продукции (определить, какие виды деятельности заложены в учетной политике, как фактически определяется финансовый результат по основным видам деятельности) (определить, соответствует ли формирование доходов ПБУ 9/99).
Проверка последовательности применения учетной политики в отношении метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», без использования счета 46);
б) Проверка порядка формирования выручки:
•для целей бухгалтерского учета (проверить учетную политику, как отражено фактически; проверить своевременное отражение реализации по отгрузке; определить момент перехода права собственности);
•для целей налогообложения (проверить учетную политику, при кассовом методе – проверить величину оборотов).
Проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия.
в) Сверка записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации;
г) Установление порядка формирования величины выручки (договорная цена или метод оценки аналогичных сделок); проверка соответствия признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);
д) Проверка наличия раздельного учета по различным видам деятельности (облагаемой, необлагаемой, по ставке 0 %);
е) Сравнение фактических цен на различные оказываемые услуги предприятия, а также условий их оплаты с данными соответствующих документов;
проверка своевременности введения тарифов; анализ дебетовых и кредитовых оборотов счета 90 «Продажи»;
ж) Проверка включения в объем реализации продукции оказания услуг по договорам госзаказа;
з) Проверка соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж;
и) Сравнение фактических цен с установленными государственной властью
тарифами (при оказании услуг жилищно-коммунального хозяйства, предприятий социально-культурной сферы).
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
•операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
•на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
•продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
•стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
•суммы продажи правильно классифицированы;
•суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Проверка отражения прочих операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
Проанализировать правильность учёта операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов:
а) Проверка правильности расчетов и отнесения процентов на финансовый результат;
б) Проверка правомерности включения затрат в состав прочих расходов и их отношение к полученным операционным доходам;
в) Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, а также состава расходов, которые возлагаются на арендодателя;
г) Проверка наличия разрешения собственника на участие в уставном капитале других организаций; проверка правильности оценки передаваемого имущества;
д) Проверка правильности начисления причитающихся доходов от участия в уставном капитале др. организаций;
е) Проверка правильности определения сумм начисленных штрафных санкций за нарушение условий договоров с поставщиками и покупателями;
ж) Проверка наличия документов, подтверждающих безвозмездное поступление активов; проверка правильности определения стоимости получаемых активов;
з) Проверка полноты и своевременности отнесения неучтенных материалов, выявленных при инвентаризации, на финансовый результат;
и) Проверка порядка проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
к) Проверка обоснованности произведенной уценки готовой продукции и списания на внереализационные расходы; проверка правильности определения стоимости уцененной продукции;
л) Проверка правильности начисления и своевременности перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат;
м) Проверка правомерности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также наличия документов, подтверждающих обоснованность оформления данной операции;
н) Проверка правильности и своевременности формирования резерва по сомнительным долгам, а также обоснованности списания на финансовый результат;
о) Проверка правильности и своевременности формирования резерва под обесценение ценных бумаг, а также обоснованности списания на финансовый результат;
п) Проверка правильности распределения ранее поступивших сумм в счет платежей по аренде;
р) Проверка правильности формирования, своевременного списания неиспользованных резервов, а также выявление причин их неиспользования;
с) Проверка правильности определения фактических затрат по приобретению собственных акций;
т) Проверка полноты и правильности определения прибыли от прочих видов деятельности;
у) Проверка правильности определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества, отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества, отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов.
Оценка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли
а) Проверка правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нераспределенной прибыли, оставшейся за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию;
б) Проверка соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли;
в) Проверка полноты и правильности определения прибыли (убытка) от продаж;
г) Проверка правильности и правомерности сальдо прочих доходов и расходов;
д) Проверка правомерности отнесения потерь и расходов к чрезвычайным и правильного их документального оформления;
е) Проверка соответствия исчисления налога на прибыль требованиям законодательства, корректировки налогооблагаемой прибыли, правильности учета сумм штрафов и пеней, правильности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
ж) Проверка правильности отражения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по результатам отчетного периода;
з) Проверка правильности начисления доходов, причитающихся государственному (муниципальному) органу;
и) Проверка соответствия отчислений в резервный фонд размерам, предусмотренным учредительными документами;
к) Проверка правильности отражения полученных по решению государственных органов средств на покрытие убытков;
л) Проверка правильности отражения операций по погашению за счет нераспределенной прибыли прошлых лет непокрытого убытка отчетного года;
м) Проверка правильности и правомерности отражения в учете операций по погашению непокрытого убытка за счет средств резервного фонда.