 |
|
Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.
Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.
Целью данной работы является ознакомление с основами аудиторской деятельности.
Задачи работы:
- изучить нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности;
- изучить этапы проведения аудиторской проверки и ее основные методики;
- изучить особенности деятельности предприятия, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, дать оценку аудиторскому риску;
- изучить составление документов: письма-обязательства, договора о возмездном оказании услуг, модифицированного аудиторского заключения.
| 1 Глава |
| 1.1. Понимание деятельности аудируемого лица |
1.1.1Общие экономические факторы.
Открытое акционерное общество «Икар» ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры.
Адрес: Россия, 640027, г. Курган ул. Химмашевская, 18.
Дата государственной регистрации общества (внесение записи в ЕГРЮЛ) и регистрационный номер:
15.12.2002 г., ОГРН 1024500529151.
Уставный капитал общества составляет 105426000 рублей, разделен на 845700 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая, выпуск акций зарегистрирован 06.11.2001 г., государственный регистрационный номер 1-05-45197-D и 208560 привилегированных акций типа А номинальной стоимостью 100 рублей каждая, выпуск акций зарегистрирован 06.11.2001 г., государственный регистрационный номер 2-03-45197-D.
В качестве основных факторов риска, связанных с деятельностью Общества можно отметить следующие:
- Инвестиционный риск - представляет собой вероятность возникновения финансовых потерь в виде снижения капитала или утраты дохода, прибыли вследствие неопределенности условий инвестиционной деятельности. При инвестиционном кредитовании снижение риска может обеспечиваться за счет предоставления гарантий государства.
- Отраслевые риски - общество в своей деятельности использует сырье, металл, покупные изделия и зависит от изменения цен на внутреннем рынке. Из-за роста цен на сырье, материалы, электроэнергию и т.д. увеличатся расходы, связанные с производственной деятельностью. Отраслевые риски общества связаны с возможным усилением конкуренции на поставки продукции в северные районы России.
- Страновые и региональные риски - производственно-хозяйственная деятельность общества зависит от политической и экономической ситуации в стране и регионе в той степени, в какой изменение ситуации в общем влияет на экономику России. Страновые риски связаны с последствиями мирового финансового кризиса, общей нестабильностью экономической ситуации в России. Региональные риски обусловлены дотационным характером экономики области.
- Финансовые риски - могут быть связаны с низкой платежеспособностью покупателей, недостатком собственных оборотных средств, неустойчивым финансовым положением заказчиков продукции. Дополнительные затраты, связанные с повышением процентных ставок по привлекаемым кредитным ресурсам могут оказать непосредственное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности в 2009 году.
- Правовые риски - в связи с незначительным объемом экспортных контрактов правовые риски на внешнем рынке у эмитента отсутствуют, по этой же причине риски в области изменения валютного регулирования, и правил таможенного контроля и пошлин отсутствуют. Риски, связанные с изменением налогового законодательства повлияют на деятельность эмитента в той же степени в какой изменение налогового законодательства повлияет на экономику страны в общем. Длительный срок деятельности общества, наличие в штате высококлассных специалистов позволяет полагать о незначительных рисках, связанных с изменением требований по лицензированию основной деятельности общества и изменением судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью общества (в том числе по вопросам лицензирования).
- Риски, связанные с деятельностью общества - в связи со снижением мировых цен на нефть и соответственно сокращением объемов нефтедобычи наблюдается неопределенность в спросе на продукцию нефтегазодобычи.
- Процентный риск - риск потерь в результате изменения процентных ставок (зависимость от ставки рефинансирования Банка России), что приводит к удорожанию кредитных ресурсов и ссужает возможности предприятия в операционной деятельности, например по обновлению внеоборотных активов, а также ссужает возможности в инвестиционной деятельности, например, сокращает объем финансовых вложений в ценные бумаги;
1.1.2 Особенности отрасли, влияющие на деятельность ОАО «ИКАР»
ОАО «Акционерная компания «Икар» функционирует в подотрасли арматуростроения отрасли машиностроения и металлообработки. Данная отрасль машиностроения появилась достаточно давно. Новый толчок развитию отрасли арматуростроения дал рост цен на нефть.
Отраслевая принадлежность общества: Код ОКВЭД - 29.13.
ОАО «Икар» специализируется на выпуске арматуры, применяемой на технологических линиях добычи, транспортировки и переработки нефти, газа, на энергетических объектах, в холодильных установках, на трубопроводах для воды, пара, в коммунальном хозяйстве и предприятиях угольной промышленности.
Трубопроводная арматура эксплуатируется на предприятиях нефтегазового комплекса: ОАО «Лукойл», ОАО «ТНК-ВР Холдинг», ОАО «Сургутнефтегаз», ОАО «Газпром», ОАО «Газпром нефть», ОАО « НК «Роснефть», ОАО «АК «Транснефть», «Росатомпром».
Вид хозяйственной деятельности, обеспечившие не менее чем 10 процентов объема реализации (выручки) общества за отчетный период приведены в таблице 1. Наименование вида продукции (работ, услуг): Арматура трубопроводная
Таблица 1 – Объем выручки от реализации основной продукции предприятия
| Наименование показателя | |||||
| Объем выручки (доходов) от данного вида хозяйственной деятельности, руб. | 987 418 | 1 112 695 | 1 325 647 | 1 683 351 | 1 146 286 |
| Доля объема выручки (доходов) от данного вида хозяйственной деятельности в общем объеме выручки (доходов) эмитента, % | 91.3 | 95.3 | 95.8 | 95.7 |
Основными конкурентами для общества являются: ОАО "Благовещенский арматурный завод" (г. Благовещенск), ОАО "Чеховский завод энергетического машиностроения" (г. Чехов), ОАО "АК "Корвет" (г. Курган), ОАО "Алексинтяжпромарматура" (г. Алексин), ОАО "Пензтяжпромарматура" (г. Пенза), ОАО "Муромский арматурный завод" (г.Муром). Указанные предприятия выпускают аналогичную трубопроводную арматуру для добычи нефти, газа, нефтепереработки, машиностроения и энергетики.
1.1.3 Управление и структура собственности
Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание акционеров.
Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором (единоличным исполнительным органом).
Сведения о компетенции каждого органа управления ОАО «Икар» представлены в приложении -1.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества (внутренний аудит) осуществляется Ревизионной комиссией Общества. Члены Ревизионной комиссии избираются общим собранием из числа акционеров или представителей сроком на 2 года. Члены Ревизионной комиссии могут переизбираться неограниченное число раз. Член Ревизионной комиссии Общества не может быть одновременно членом Совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления (исполнительных органах) Общества. Акции, принадлежащие членам Совета директоров Общества или лицам, занимающим должности в органах управления Общества, не могут участвовать в голосовании при выборах Ревизионной комиссии Общества.
Деятельность Ревизионной комиссии регулируется действующим законодательством РФ и настоящим Уставом общества. Порядок деятельности Ревизионной комиссии Общества определяется внутренним документом Общества, утверждаемым общим собранием акционеров.
1.1.4 Продукция, рынки сбыта, поставщики, расходы, производственная деятельность ОАО «Икар»
Для удовлетворения потребностей потребителей освоены и выпускаются задвижки Ду500 Ру16-40; Ду175,200,250,300 Ру160-250; Ду400 полнопроходные Ру16,40. Налажен выпуск специальной арматуры для атомных станций.
Номенклатура выпуска продукции в 2009 году составила:
1. Затворы и задвижки чугунные.
2. Клапаны обратные чугунные.
3. Клапаны для воды и пара.
4. Аммиачная арматура.
5. Стальные задвижки.
6. Игольчатые клапаны.
7. Задвижки компактные стальные .
8. Клапаны стальные запорные.
9. Задвижки клиновые Ру63.
10. Задвижки кованые.
11. Обратные клапаны стальные.
12. Спецарматура.
Для расширения номенклатуры выпускаемой продукции и удовлетворения потребностей покупателей идет освоение новых стальных задвижек Ду300, 400 на давление Ру160, 250, а также клапана обратного осевого потока Ду1000.
В 2009 году продукция ОАО «Икар» экспортировалась в следующие страны: Казахстан, Беларусь, Украина, Азербайджан, Венгрия, Литва, Туркмения.
Структура затрат на производство и продажу видов продукции, представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Структура затрат на производство и продажу видов продукции ОАО «Икар» в 2009 г.
| Наименование показателя | |
| Сырье и материалы, % | 26.2 |
| Приобретенные комплектующие изделия, полуфабрикаты, % | 16.1 |
| Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, % | 0.6 |
| Топливо, % | 0.7 |
| Энергия, % | 8.3 |
| Затраты на оплату труда, % | 26.9 |
| Проценты по кредитам, % | |
| Арендная плата, % | 2.6 |
| Отчисления на социальные нужды, % | 6.5 |
| Амортизация основных средств, % | 5.3 |
| Налоги, включаемые в себестоимость продукции, % | 0.3 |
| Прочие затраты (пояснить) | 6.5 |
| Иное, % | |
| Итого: затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (себестоимость), % | |
| Справочно: Выручка от продажи продукции (работ, услуг), % | 0.5 |
Основные поставщики ОАО «Икар», на долю которых приходится не менее 10 процентов всех поставок товарно-материальных ценностей, с указанием их доли в общем объеме поставок, представлено в таблице 3.
Таблица 3 – Поставщики ОАО «ИКАР»
| Поставщик | Доля в общем объеме поставок |
| 1. ООО "Уралсталь" | 70 % |
| 2. ООО "Континенталь" | 20% |
| 3. ОАО «Каменск - Уральский завод по обработке цветных металлов» | 80% |
| 4.ООО «Торговый дом Россошинский промышленный центр» | 100% |
| 5. ООО «Кичигинские пески» | 100% |
Трубопроводная арматура эксплуатируется на предприятиях нефтегазового комплекса: ОАО «Лукойл», ОАО «ТНК-ВР Холдинг», ОАО «Сургутнефтегаз», ОАО «Газпром», ОАО «Газпром нефть», ОАО « НК «Роснефть», ОАО «АК «Транснефть», «Росатомпром».
1.1.5 Финансовый анализ ОАО «Икар»
Финансовая служба ОАО «Икар» предусматривает выполнение следующих функций:
-разработка и реализация инвестиционной программы предприятия
-оптимизация источников финансовых ресурсов
-оперативное управление денежными средствами, денежными потоками
-финансовое планирование (текущее, перспективное, оперативное) и анализ
В течение 2008 года внеоборотные активы выросли по абсолютной величине на 92288,0 тыс. руб., их удельный вес в активах предприятия вырос с 35,6 % на начало года до 39,4 % к концу года.
Внеоборотные активы выросли на сумму капитальных вложений 136234,0т. руб.. Уменьшились на величину износа по основным средствам - 44235,9 т. руб., по нематериальным активам – 11,0 т. руб.. Выбыло и реализовано основных фондов с остаточной стоимостью 498,9 т. руб. Из общей суммы капитальных вложений в состав основных фондов введено объектов на сумму 128977,4 т.р., списано на сумму 5993,1 тыс.руб., продано – на сумму 195,5 тыс.руб.
Величина отложенных налоговых активов, образованных в соответствии с ПБУ 18/2002 (это величина налога на прибыль, которую предприятие уплатило в 2007 году, и, которая снизила размер налога на прибыль в текущем году) уменьшилась на 1 т.р. Их величина составила 2 т. руб.
В течении 2008г. в результате изменения условий договора в составе долгосрочных финансовых вложений дополнительно отражен договор займа на сумму 7,0 млн.руб. Предприятием реализован по договору купли продажи пакет акций номиналом 10 т.руб. ЗАО “Торговый Дом “КурганПромАрматура”. (г.Тюмень).
Текущие активы предприятия увеличились за год на 49254 т. руб., их доля в активе баланса составила 60,6 % , снижение составило 3,8 % .
Доля запасов составила 43,1 % против 45,6 % на начало года, в то же время абсолютная величина запасов выросла на 36723 т.руб. Основное увеличение величины запасов в составе активов предприятия произошло вследствие роста остатков незавершенного производства + 34204 т.руб. Общая величина имущества предприятия выросла на 141542 т. руб. или на 14,7 %
Таблица 4 -Структура имущества ОАО “Икар”
| Статьи актива (имущества) | На 01.01.2008 | На 01.01.2009 | ||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | |
| Имущество всего | ||||
| 1.Внеоборотные активы | 35,6 | 39,4 | ||
| 2.Текущие активы | 64,4 | 60,6 | ||
| 2.1.Запасы | 45,6 | 43,0 | ||
| 2.2.Дебиторская задолженность | 9,3 | 16,2 | ||
| 2.3.Краткосрочные финансовые вложения | 1,6 | 0,7 | ||
| 2.4.Денежные средства | 7,5 | 0,4 | ||
| 3.НДС | 0,4 | 0,3 | ||
| 4.Прочие оборотные активы | - | - |
Таблица 5 -Анализ величины материально-производственных запасов
| Показатели (т.руб.) | 01.01.2008. | Коэффициент к товарной продукции | 01.01.2009 | Коэффициент к товарной продукции |
| Среднемесячный объем производства продукции | ||||
| Запасы ТМЦ | 2,36 | 1,9 | ||
| Незавершенное производство и полуфабрикаты готовой продукции | 2,5 | 2,3 |
Таблица 6 - Оценка стоимости чистых активов предприятия
| Показатель | Значение показателя | Изменение | ||||
| На начало периода | На конец периода | т. руб. | % | |||
| т. Руб. | % к валюте баланса | т. руб. | % к валюте баланса | |||
| Чистые активы | 33,7 | 31,0 | +19492,0 | +6,0 | ||
| Уставный капитал | 11,0 | 9,6 | - | - | ||
| Превышение чистых активов над уставным капиталом | 23,0 | 21,6 | +19492 | +8,9 |
Чистые активы организации в три раза превышают уставный капитал, что положительно характеризует финансовое положение и полностью соответствует требованиям нормативных актов.
Таблица 7 - Анализ эффективности деятельности
| Показатели | За 2009г. | За 2008г. | Изменение показателя | |
| Т. руб. | % | |||
| Выручка от реализации по отгрузке (нетто) | +315144 | + 26,8 | ||
| Расходы по обычным видам деятельности | +280831 | +26,4 | ||
| Прибыль от продаж | +34313 | +30,6 | ||
| Прочие доходы | +51254 | +5,2 раз | ||
| Прочие расходы | +67426 | +88,3 | ||
| В т.ч. проценты за кредит | +17002 | +45,3 | ||
| Прибыль(убыток) от прочих операций | -80286 | -64114 | -16172 | -25,2 |
| EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) | +37143 | +43,4 | ||
| Изменение налоговых активов, обязательств, налог на прибыль | -9465 | -15972 | +6507 | +40,7 |
| Чистая прибыль | +24648 | +76,9 | ||
| Справочно: | ||||
| Изменение нераспределенной прибыли | -37199 | -13472 | ||
| Фонд заработной платы | ||||
| Среднесписочная численность | ||||
| Выручка от реализации с НДС | ||||
| Выручка от реализации по оплате |
В отчетном периоде выросла выручка от продаж +26,8 %, не произошло опережающего роста затрат (+26,4 %) , что позволило получить на 30,6 % больше прибыли от продаж.
Таблица 8 - Анализ рентабельности.
| Показатели рентабельности | Значение показателей | Изменение (коп.) | |
| 2008г. | 2009г. | ||
| Рентабельность продукции (коп.) | 10,5 | 10,9 | +0,4 |
| Рентабельность продаж (коп.) | 9,5 | 9,8 | +0,3 |
| Рентабельность бизнеса (коп.) | 2,8 | 3,7 | +0,9 |
Все три показателя рентабельности имеют положительные значения, так как получена и прибыль от продаж, и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности. Так же имеет место и положительная динамика показателей рентабельности.
Таблица 8 - Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)
| Показатели оборачиваемости | Значение ( коэффициент) | Значение (в днях) | Изменение | |||
| +,- | +,- | |||||
| Оборачиваемость активов (Выр./ТАср.г.) | 1,38 | 1,4 | +0,02 | -15 | ||
| Оборачиваемость собственного капитала | 3,74 | 4,5 | +076 | -18 | ||
| Оборачиваемость дебиторской задолженности | 9,91 | 11,2 | +1,29 | -5 | ||
| Оборачиваемость дебиторской задолженности по расчетам за отгруженную продукцию | 32,6 | 16,9 | -15,7 | +10 | ||
| Оборачиваемость кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками | 18,0 | 18,7 | +0,7 | -1 | ||
| Оборачиваемость МПЗ | 3,05 | 3,3 | +0,25 | -10 |
Согласно представленным данным предприятие за 249 дней получает выручку равную сумме всех активов , за 80 дней – равную величине собственного капитала, за 32дня – равную величине дебиторской задолженности, за 19 дней – равную задолженности перед поставщиками и подрядчиками, за 110 дней – равную величине материально-производственных запасов
Таблица 9 - Ликвидность эмитента, достаточность капитала и оборотных средств
| Наименование показателя | |||||
| Собственные оборотные средства, руб. | 132 927 | 61 149 | -18 356 | -91 152 | -285 909 |
| Индекс постоянного актива | 0.9 | 1.3 | 1.057 | 1.26 | 2.1 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1.1 | 1.2 | 1.424 | 1.14 | 0.8 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | 0.37 | 0.03 | 0.406 | 0.32 | 0.2 |
| Коэффициент автономии собственных средств | 0.5 | 0.4 | 0.34 | 0.31 | 0.2 |
Экономический анализ ликвидности и платежеспособности эмитента на основе экономического анализа динамики приведенных показателей.:
Коэффициент текущей ликвидности не достиг нормативного значения (выше 2,0). Данные показатели говорят о недостаточности средств. В ближайшее время трудно восстановить нормальную платежеспособность.
Таблица 10 - Размер и структура капитала и оборотных средств эмитента
| Наименование показателя | |||||
| Размер уставного капитала | 105 426 | 105 426 | 105 426 | 105 426 | 105 426 |
| Общая стоимость акций (долей) эмитента, выкупленных эмитентом для последующей перепродажи (передачи) | |||||
| Процент акций (долей), выкупленных эмитентом для последующей перепродажи (передачи), от размещенных акций (уставного капитала) эмитента | |||||
| Размер резервного капитала эмитента, формируемого за счет отчислений из прибыли эмитента | 15 814 | 15 814 | 15 814 | 15 814 | 15 814 |
| Размер добавочного капитала эмитента, отражающий прирост стоимости активов, выявляемый по результатам переоценки, а также сумму разницы между продажной ценой (ценой размещения) и номинальной стоимостью акций (долей) общества за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость | 62 074 | 62 074 | 1 060 | 1 060 | 1 060 |
| Размер нераспределенной чистой прибыли эмитента | 134 558 | 120 816 | 201 461 | 220 953 | 131 053 |
| Общая сумма капитала эмитента | 318 932 | 305 190 | 323 761 | 343 253 | 253 353 |
Источники финансирования оборотных средств эмитента (собственные источники, займы, кредиты): Финансирование оборотных средств производится за счет собственной прибыли и привлечения кредитов для покрытия дефицита собственных источников.
1. 2. Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности
Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:
а) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;
б) способы инициирования таких операций;
в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;
г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Система факторов, оценивающая состояние бухгалтерского учета представлена в таблице 6.
Таблица 11 – Оценка системы бухгалтерского учета аудируемого лица.
| № п/п | Фактор | Характеристика фактора | Оценка фактора | ||
| Высокая | Средняя | Низкая | |||
| А | Б | В | |||
| Форма бухгалтерского учета | Соответствует установленным требованиям | х | |||
| Автоматизация бухгалтерского учета | Полная | х | |||
| Использование новейшего лицензионного программного обеспечения | Последние версии | х | |||
| Соответствие способов начисления амортизации объектов основных средств согласно заявленной в учетной политики предприятия | Соответствует установленным способам в учетной политики | х | |||
| Раскрытие особенностей ведения бухгалтерского учета | Отсутствует | х | |||
| Исправление ошибок, возникших в предыдущие периоды | Средний | х | |||
| Квалификация и опыт работы главного бухгалтера, работников бухгалтерии | Достаточно высокие | х | |||
| Организация системы документооборота в структурных подразделениях | Средний | х | |||
| Порядок составления структуры затрат на производство и продажу продукции | Высокий | х | |||
| Соблюдение требований по хранению документов | Соответствует установленным требованиям | х | |||
| Соблюдения порядка проверки документов по существу | Средний | х | |||
| Соблюдение порядка подготовки бухгалтерской отчетности | Высокий | х | |||
| Соответствие учетной политики требованиям законодательства | Содержат отдельные отклонения | х | |||
| Порядок документирования хозяйственных операций | Без существенных отклонений | х | |||
| Порядок контроля за хозяйственными операциями | Без существенных отклонений | х | |||
| Порядок проведения инвентаризации ТМЦ | Соответствует установленным нормативным требованиям | х | |||
| Порядок проведения переоценки ТМЦ | Отсутствует | х | |||
| Порядок учета кредиторской задолженности | Соответствует установленным требованиям | х | |||
| Соблюдение должностных инструкций работниками бухгалтерии | Соответствует установленным требованиям | х | |||
| Порядок отражения операций в регистрах бухгалтерского учета | Без существенных отклонений | х | |||
| Оценка финансовых рисков | низкая | х | |||
| Оценка статей бухгалтерского баланса | Соответствует установленным требованиям ПБУ | х | |||
| Порядок составления бухгалтерской отчетности | Соответствует установленным нормативным требованиям | х | |||
| Итого: | |||||
| Итоговая оценка надежности СБУ: | Выше средней |
Проанализировав систему бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что она обладает достаточно высокой степенью надежности, достоверности и соответствия требованиям законодательства.
1.3. Оценка системы внутреннего контроля организации
Тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля представлен в таблице 7.
Таблица 12 – Тест - вопросник
| Перечень вопросов | Руководитель | Главн. бухгалтер | Бухгалтер |
| Контрольная среда | |||
| 1.Соблюдают ли работники организации принципы честности других этических ценностей? | Нет | Нет | Нет |
| 2. Соответствует ли уровень профессионализма работников уровню, требуемому для выполнения их обязанностей? | Да | Да | Да |
| 3 Соответствует ли организационная структура предприятия масштабам и характеру деятельности? | Да | Да | Да |
| 4. Предусмотрено ли делегирование полномочий руководства организации в случае его отсутствия? | Да | Да | - |
| 5. Предусматривает ли кадровая политика повышение квалификации персонала? | Да | - | - |
| 6. Разработана и утверждена система отбора, найма сотрудников | Да | - | - |
| Процесс оценки рисков аудируемого лица | |||
| 7.Ознакамливают ли новых сотрудников с системой внутреннего контроля и иными приоритетами организации? | Нет | Нет | Нет |
| 8. За последний год не осуществлялось ни каких нововведений в области производства, информационных систем | Нет, осуществлялись | нет | нет |
| 9.Стабильна ли структура и содержание принципов, стандартов, положений, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности? | Да | Да | Да |
| 10. На предприятия применяются формализованные методы оценки рисков? | Да | Да | Да |
| 11. Применяются ли новые технологии для устранения или изменения риска | Нет | - | - |
| 12. Развита ли система отслеживания макроэкономических рисков | Нет | - | - |
| Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности | |||
| 13. Автоматизирована ли система сбора и обработки информации? | Да | Да | Да |
| 14. Доведение информации до работников осуществляется электронным путем? | - | Нет | - |
| 15. Пользуется ли предприятие лицензионным программным обеспечением? | - | Да | Да |
| 16. Соблюдается ли график предоставления информации для составления отчетности? | - | Да | Да |
| 17.Существует ли орган, отвечающий за перебойную работу информационных служб? | - | Нет | - |
| 18. Включается ли в отчетность информация об операциях организации, а также о событиях и условиях отчетности, либо обобщение другой полезной информации, которая может быть использована при оценке хозяйственной деятельности организации в управленческих или иных целях? | - | Нет | Нет |
| Контрольные действия | |||
| 19.Имеется ли защита от несанкционированного проникновения? | Нет | Нет | Нет |
| 20.Имеется ли контроль за реализацией новых версий прикладных пакетов программного обеспечения? | Нет | - | - |
| 21. Осуществляется ли проверка арифметической точности бухгалтерских записей? | Да | Да | Да |
| 22.Отсутствуют случаи утаивания ошибки или недобросовестного действия в процессе обычного выполнения персоналом своих обязанностей? | Нет | Нет | Нет |
| 23. Применяются меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам или бухгалтерским записям? | Да | Да | Да |
| 24. Существуют ли сроки сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия? | Да | Да | Да |
| Мониторинг средств контроля | |||
| 25.Осуществляется ли мониторинг за своевременностью и точностью выверки расчетов с банками. | Да | Да | Да |
| 26. Имеется ли в организации система внутреннего аудита? | Нет | Нет | Нет |
| 27. Проводятся ли регулярная оценка качества работы персонала? | Нет | Нет | Нет |
| 28.Проводился ли анализ о достоинствах и недостатках системы внутреннего контроля, а также рекомендации по ее улучшению? | - | Да | Да |
| 29. Своевременно ли осуществляются расчеты с бюджетом по налогам и сборам? | Да | Да | Да |
| 30.Осуществлеятся ли анализ финансового состояния сторонней организации при заключении договора с ней? | Да | Да | Да |
| Итого (положительных ответов): Итого (заданных вопросов): |
Далее необходимо произвести оценку системы СВК. По каждому разделу путем отношения положительных ответов к общему числу вопросов определяется процент положительных ответов и если он менее 40% ставится низкая оценка, если от 40% до 60% то средняя и если больше 60% то высокая.
Таблица 13 – Результаты оценки системы внутреннего контроля
| Должность | Кол-во тестов участвующих в опросе | Кол-во положительных ответов | Оценка системы внутреннего контроля, % |
| 1. Руководитель | |||
| 2. Главный бухгалтер | |||
| 3. Бухгалтер |
По результатам таблицы 8 видно, что оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля на ОАО «Икар» находится на среднем уровне. Таким образом, аудиторская организация при планировании аудиторской проверки может в достаточной степени довериться системе внутреннего контроля предприятия по результатам проверки.
1.4. Определение уровня существенности
Существенным признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом количественным аспектом существенности является максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.
Вопрос оценки существенности в аудите сводится к выбору одного или нескольких показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки, расчеты представлены в таблице 8.
Таблица 14 – Расчет уровня существенности
| № п/п | Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Уровень существенности показателей в % | Значение применяемое для определения уровня существенности |
| Балансовая прибыль | 5% | |||
| Выручка НЕТТО | 2% | |||
| Валюта баланса | 2% | |||
| Собственный капитал | 10% | |||
| Общие затраты | 2% |
Средняя арифметическая значений существенности
После расчета среднеарифметического необходимо выбрать наименьшее и наибольшее значение применяемое для определения уровня существенности и рассчитать отклонение от средней, и показатели превышающие 20% отбрасываются и не участвуют в расчетах.
Наибольшее = 
47%
Наименьшее = 
.
Свидетельствует о их исключении в расчетах.
Предельная ошибка составит 263 тыс. руб., этот показатель свидетельствует о размере ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и не вводить пользователей в заблуждение. Округляем это значение до 265 тыс.р.
Для распределения общего уровня существенности (предельной ошибки) по статьям бухгалтерского баланса, воспользуемся вариантом, когда вся сумма предельной ошибки относится на актив и пассив.
В таблице 10 показано распределение предельной ошибки по наиболее существенным по статьям бухгалтерского баланса ОАО «Икар».
Таблица 15 – Распределение предельной ошибки по статьям бухгалтерского баланса ОАО «Икар» на 31.12.2009 г.
| Актив | Значения базового показателя | Доля в стоимости ВБ, % | Уровень существенности | |
| А | ||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Основные средства | 0,35 | |||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Запасы | 0,43 | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) перед покупателями и заказчиками | 0,16 | |||
| БАЛАНС | ||||
| Пассив | ||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||
| Уставный капитал | 0,09 | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 0,20 | |||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Займы и кредиты | 0,15 | |||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Займы и кредиты | 0,33 | |||
| Кредиторская задолженность | 0,19 | |||
| БАЛАНС |
1.5. Определение аудиторского риска
Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении может сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, тогда как в действительности там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; невыявления ошибок экономического субъекта аудиторами.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- неотъемлемый риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Аудиторский риск составляет 5% - значение связано с уровнем вероятности, которое используется в математической статистике и определяется как фактор уверенности.
Формула модели аудиторского риска: АР=НР*РСК*РН.
В ходе работы неотъемлемый риск составил 65 %, риск средств контроля (РСК), рассчитанный при оценке эффективности СВК, определим как средневзвешенную величину ((58+56+63)/3) = 59%, таким образом, РСК используемый в модели для расчета аудиторского риска составит 100%-59% = 41%.
НР =АР/(РСК*НР)
НР = 0,05 / (0,65 * 0,41) * 100% = 18 %.
НР равный 18% означает, что аудитору потребуется собрать больше аудиторских доказательств для проведения аудиторской проверки.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:
- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.
В случае если аудитору необходимо снизить риск необнаружения, он может:
- модифицировать применяемые аудиторские процедуры, т. е. изменение их количества и (или) изменение их сути;
- увеличить затраты времени на проверку;
- повысить объем аудиторских процедур.
Оценка аудиторского риска на этапе планирования аудита может существенно отличаться оценки полученной как в ходе проведения аудита, так и итогам аудиторской проверки. Главным образом, это обусловлено получением дополнительной информации, значительно отличающиеся от той, на основе которой первоначально оценивался неотъемлемый риск и риск средств контроля.
1.6. Письмо на проведение аудита
Совету директоров ОАО «Икар».
Вы обратились к нам, ООО «СибКонс-Аудит» с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу за 2009 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудит будет проводиться в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, предусмотренных Федеральным законом № 129 «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н, приказом Министерства финансов РФ от 22.06.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», федеральным законом № 307 «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности саморегулируемой организации Некоммерческого партнерства «Российской коллегии аудиторов», стандартами аудиторской деятельности ООО«СибКонс-Аудит»
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Нам потребуются от руководства организации официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с проверкой.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Счета за оказываемые услуги, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Рассчитываем, что на сотрудников ООО«СибКонс-Аудит» не будет оказываться давления в любой форме с целью изменения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам кодекса профессиональной этики основанием для досрочного прекращения договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО«СибКонс-Аудит». Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на оказание аудиторских услуг.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием Вашего понимания достоверности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Директор
ООО«СибКонс-Аудит» _________________ / Е.П. Пьянкова./
( подпись) (расшифровка)
1 января 2010 г.
1.7. Договор на оказание аудиторских услуг
г. Курган «21» января 2010 г.
ООО «СибКонс-Аудит», именуемое в дальнейшем “Исполнитель”, в лице Е.П. Пьянкова действующего на основании устава, с одной стороны, и ОАО «Икар», именуемое в дальнейшем “Заказчик”, генеральный директор Ю.Д. Лаптев
, действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:
1.1.1. проведение аудиторской проверки Заказчика осуществляется за период 01.01.2009-31.12.2010;
1.1.2. оказание сопутствующих аудиту услуг.
1.2. Сроки выполнения работы – с 25.01.2010 по 27.02.2010.
2. Права и обязанности Исполнителя
2.1. Проводит обязательный аудит, руководствуясь Федеральным Законом Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.
2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.
2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.
2.11. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной информации Заказчика.
3. Права и обязанности Заказчика
3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально - множительные работы.
3.3. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения.
3.4. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.
3.5. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.
4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 174458 рублей, в том числе страховые взносы 21128рублей.
4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании настоящего договора.
4.4. Оплата оказываемых услуг осуществляется Заказчиком в форме 100% предоплаты.
4.5. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 1 % от суммы платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом.
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
6. Конфиденциальность
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.
7. Заключительные положения
7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и оканчивается исполнением Сторонами принятых на себя обязательств.
7.3. Настоящий договор подписан ___.___.___ в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки – г.Курган.
8. Юридические адреса и реквизиты сторон
«Исполнитель» «Заказчик»
ООО «СибКонс-Аудит».
Россия, 625002, г. Тюмень, ул. Немцова, 22.
ИНН: 7202106323
ОГРН: 1037200558625
Тел.: (3452) 46-47-34
Факс: (3452) 46-47-34
Данные о лицензии аудитора:
Номер лицензии: Е 000336
Дата выдачи: 20.05.2002
Срок действия: 20.05.2012
ИНН: 4501000168
ОКПО:00218147
к/сч № 30101810100000000650
тел.: (3522) 477-276
Директор ООО«СибКонс-Аудит» Генеральный директор ОАО «Икар»
____________________ / Е.П. Пьянкова __________________ /Ю.Д. Лаптев/
Приложение договора на оказание аудиторских услуг
Согласования договорной цены на аудиторские услуги ООО«СибКонс-Аудит»
| Показатели | Число |
| ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|