 |
|
Аудит затрат на пр-во
Цель: установ-ие обоснованности формир-ия и правил-ти учета издержек пр-ва. Задачи: 1. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, сводного учета, методов распред-я ОХР и ОПР. 2. Подтвердить достов-сть отражения в учете прямых и накладных расходов. 3.Оценить качество инв-ции НЗП, 4. Произвести ариф. контроль пок-лей с/с по данным сводного учета затрат на пр-во. Источники инф-ии: УП; ведомости распред-я з/пл, услуг вспом-ых пр-в, ОПР и ОХР; расчеты аморт-и; расчет распред. расходов буд.периодов; инвен-ые описи; ведомости сводного учета; производств-ые отчеты; ЖО № 10; ГК; ОСВ; БО. Ознакомительный этап 1. Изучить орг-ые и технологические особ про-го процесса, спец-цию, масштабы деят-ти. 2.ознакомиться с отрасл-и инструкциями по планир, учету и калькулированию зт,. 3. Рассмотреть метод учета зт:нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования факт с/сти пр-ции. Если применяемый метод не соответствует установленному УП- зафиксировать в рабочих документах. Основной этап 1. Проводится тестирование, оцениваются СВК и БУ зт. 2.проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, по дебету счета 20, а косвенные –на счетах 25 26 28, для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике. 3. просмотреть форм-ие с/с РУ вспомог и обсл пр-в. 4. проверяет распределение затрат на обслуживание производства и управление. 5.При проверке потерь от брака и включения их в с/с произведенной продукции аудитор устанавливает:-стоимость забрак прод-ии по цене возмож исп-ния;-суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; -суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку. 6.правильность оценки НЗП и форм-ия с/с выпущенной продукции. В массовом и серийном пр-ве НЗП м-т отражаться: -по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; -прямым статьям затрат; Расчет факт произв-ной с/с выпущенной продукции Сф = Нн + Зф – Со – Нк,где Нн, Нк – стоимость НЗП на начало и конец месяца;Зф – фактические затраты на производство продукции за месяц;Со – стоимость возвратных отходов.Заключительный этапПроверка своеврем проведения инв-ции НЗП, выявление ее рез-тов и отраж на счетах БУ (Если аудитор производит лишь проверку рез-тов инв, то это необходимо отметить при составлении ауд отчета и заключения). Типичные ошибки,:-неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;-несоответствие метода учета затрат методу в УП; -неправильная оценка остатков НЗП; -необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав с/с. Аналитические процедуры, применяемые при аудите затрат на производство: -анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;–функционально-стоимостной анализ себестоимости продукции. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы. Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления.
Аудит ГП (ПРУ)
Цель: контроль за правильностью БУ выпуска и движения ГП, ее оценки и исчисления выручки от продажи продукции
Источники инф-ции: учетная политика, карточка складского учета ГП, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу ГП в места хранения, товарные накладные, выписки банка с приложенными первичными док-ами, кассовые док-ты о поступлении выручки, учетные регистры по счетам 20,43,45,90,50,51,62,90, Главная книга, БФО.
Приступая к А., а-р изучает положения УП, выясняет как организован учет выпуска прод-ции (со счетом 40 или без него), как оценивается прод-ция, как определяются и списываются отклонения факт. с/с от плановой. Для проверки V произ-ва прод-ции и полноты ее оприходования используются данные первич док-тов и произв-ых отчетов. Пок-ли факт выхода и сдачи на склад ГП, учтенные по Дт 43 сравнивают с оборотами по Кт 20,23,29. Если а-р выясняет случаи произ-ва и вывоза неучтенной ГП с проверяемого пред-тия, он должен определить мат-ый ущерб в размере реализованной неучтенной прод-ции. Проверяя правильность учета отгруженной прод-ции, а-р должен убедиться в наличии дог-ов на поставку прод-ции и правильность их оформления док-тов на отгрузку, правильность установления отпускных цен, полноты выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную прод-цию.
Т.к. операции по продаже являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку включают операции из разных отчет. периодов по разным показателям и по разной продукции.
В процессе проверки выясняют наличие дог-ов поставки, в кот предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности от продавца к пок-лю, не в момент отгрузки, а в момент оплаты (45 счет). Особое внимание на цены – не занижены ли они. Правильность отражения в учете выр-ки контролирует по Кт. 90,50,61,62.
Правильность включения в себ-ть прод-ции расходов на продажу (44) проверяют по соответствующим регистрам или с помощью арифметич подсчетов. Проверяют своевременность оплаты. В итоге проверяют правильность составления бух проводок и правильность ведения синт и аналит учета.
Типичные ошибки:оценка ГП не соответствует методу оценки, установленному уч пол-кой;не полное отражение в учете внутр прод-ции;включение в состав ГП части НЗП;отсутствие отлаженного аналит учета ГП по местам хранения и видам ГП;несвоевременное отражение в учете отгруженной и проданной прод-ции;отсутствие инвентаризации ГП;некорректная корреспонденция счетов.
Аудит БО
Проверка разл. объектов контроля провед-я согласно программе и плану аудита позв-т собрать достат. кол-во кач-х ауд. доказ-в для оценки полноты и достовер-ти показ-й БО. необ-мо уст-ть содержания показ-й отчетности требованиям, предъявленным след. норм. док-ми: - ФЗ «О БУ» № 129-ФЗ от 21,11,96 г. - Положение по ведению бух. учета и БО в РФ; - ПБУ 4/99 «БО организации», ПБУ 1/08 «Учетная политика орг-и» - Метод. рек-ции о порядке формирования показателей БО организаций.
Аудиту подвергается годовая БО п/п в составе: ББ (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2), «Отчет об изменении капитала» (ф.№3), «Отчет о дв-ии ден ср-в» (ф.№4) и «Пояснения к ББ и ОПУ»(ф.№5)
Задачи аудита БО: -пров-ть состав и содер-ие форм БО, увязку ее показателей; - подтв-ть достов-ть показателей БО;-пров-ть прав-ть оценки статей БО; - пров-ть прав-ть формирования сводной отчетности.
Изучая состав и содер-ие форм БО п/п, аудитор выясняет их соотв-ие требов-м норматив. док-ам: наличие всех установ-х форм, полноту их заполнения, присутс-ие необ-х реквизитов, Осуществ-т арифметич. контроль показ-й и проверяют их взаимосвязь. Увязка пок-й предпол-т соотв-ие значений одинаковых показателей, отраженных в разл. формах БО. При анализе достоверности показ-й отчетности следует изучить рез-ты инвен-ии, проводимой перед составл-ем годового отчета, а т. же целесооб-но проконтрол-ть соотв-ие данных по всем счетам Гл. книги показ-ям форм БО. Проверяя прав-ть оценки статей отчетности, аудитор должен удостов-ся в соблюдении след. положений при ее состав-ии: - отраж-е в БО ст-ти имущества и обяз-в п/п д/б в руб. - оценка имущества и обяз-в должна осущес-ся путем суммирования произ-х затрат; - зачет м/д статьями акт. и пас., статьями прибылей и убытков не допускается; - в ББ числовых показ-й должно осущ-ся в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (сч 02,16 и тп). Если на этапе выпол-я ауд. процедур при проверке разл. видов хоз.операций были установлены существ-е отклонения и определено их колич-е влияние на пок-ли БО, то след-т реком-ть админ-ии п/п внести соот-ие измен-я. В том случае, если проверяемое п/п сост-т сводную отчетность, такая отч-ть также д/б проаудирована. При проверки форм, вход-х в состав сводной годовой отчетности, аудитору следует исходить из устан. правил отраж-я в ней пок-й БО дочерних и зависимых обществ при условии единства принятых учетных политик. Все выявл-ые в ходе аудита ошибки и искаж-я отч-ти регист-ся в раб. док-х и обобщ-ся в аналит. части аудиторского закл-я. Типичные ошибки:
- пок-ли БО не подтверждены рез-ми ивентар-ии; - допущены арифметич. ошибки при подсчете пок-й БО, округлениях значений показ-й; - осутст-т взаимоувязка отд. пок-й различных форм отчетности; - неполное заполнение всех обязательных реквизитов.
14.Аудит ДЕН СР-В.
Целью А. ден. ср-в явл. установление соответст-я прим в орган-ии методики БУ, действующей в проверяемом периоде, нормат-ым док-ам для того, чтобы сформировать мнение о достоверн-ти БФО во всех существенных аспектах Задачи: 1.проверка своеврем-ти и полного отражения в БУ операций с ден ср-вами при соблюдении требований законод-ва РФ. 2.Правил-ое документ-ое оформление операций с ден ср-вами в соотв-ии с устан-ыми Правилами ведения кассовых операций. 3.Контроль за сохранностью ден ср-в, док-ов в кассе и их использованием.4. Своеврем-ое проведение инвент-ии ден ср-в в кассе, выявление рез-ов и отражение на счетах БУ. Источники информации по учету касовых операций: кассовая книга; отчеты кассира; пко и рко; журнал (книга) регистрации ПКО и РКО; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистраций депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты, ЖО № 1,2,3., Ведомости к ЖО;ОСВ;ф.4Отчет о движ ден.ср-в. АП ден ср-в осущ-ся в след-щей последовательности: 1.опр. цели и осн. задач А., подборка нормат.актов; 2.составление аудит программы, тестов ср-в контроля и программы процедур по существу. 3. установ-ие соотв.данных ББ по статье ден ср-ва и отчета о движ. ден. ср-в счетамучета ден.ср-в, в т.ч. нах-ся в кассах орг-ии. 4.проверка организации МО 5. опред. возможности испол-ия рез-ов работы внутреннего А. 6. докумен-ое оформление движ-я наличности 7. выявление сущ-ных нарушений ведения учета, подготовки О., соблюдения закон-ва и выражение мнения. После нвентаризации необх-мо проверить.Созданы ли условия при доставке в банк и из банка: полноту и своевременность оприходования денег полученных по чеку из банка (выписка), сделать запрос; полноту оприходования других поступлений; правильность оформления ПКО и РКО; имеются ли подписи в получении денег (выборочно);правильность ведения кассовой книги; правильность оформления док-тов при депонировании з/пл; правильность подсчета итогов в платеж ведомости; правильность выдачи денег по доверенности; соблюдение лимита кассы; создана ли комиссия по проведению инвентар; правильность составления проводок и списания ден ср-в; соответствие записей кассовой книги записям ЖО №1, 2 и 3, и ведомостям, на счетах 50,51,52 и ГК за соответ-щий период.
Цель АП операций по расчет, валют и др.счетам в банке явл-ся формир-ие мнения о достов-ти БФО по разделу ден. ср-ва и соотв-ии прим-ой методики учета ден ср-в на счетах в банке дейст-им в РФ норматив док-ам. Информ-ная база: Положение об УП, договор банк.счета, выписки банка, журнал регистрации платежных документова; ден.чеки, чековые книжки, платеж поручения , ЖО №2; ГК; баланс; Ф №4 отчетности;. Необх.проверить:соотв-ют ли суммы по выпискам банка суммам, указ. в приложеннымых к ним первич.док-тах; имеется ли на первич.док штамп банка; прав-ть и полноту зачисления ден.ср-в, сданных в банк наличными, прав-ть составл-я проводок, соотв-ие записей в выписках банка записям в ЖО №2Ошибки: отсутствие выписок банка, подчистки, помарки в этих док-тах; оправдат док-ты и выписки банка представлены не полностью; на док-тах отсутствует штамп банка о принятии док-тов для обработки; нарушение порядка покупки и продажи валюты; нарушение порядка аккредитивной формы расчета.