Главная | Обратная связь

ТЕМА: «Ревизия кассовых операций и операций по счетам в банке и прочих денежных средств»

Вопрос 1: Ревизия кассовых операций

 

Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественнос­ти остатков по счету 50 "Касса" на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе пред­приятия.

Если тождественности остатков нет, выясняется причина разно­гласий.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным спо­собом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми прило­женными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

• не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленно­го банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

• использование полученных из банка наличных денег по целево­му назначению;

• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, пре­мий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реали­зации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом осо­бенно тщательно анализируются полнота и своевременность опри­ходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевре­менность оприходования денег в кассу, полученных со счетов пред­приятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной свер­ки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассо­вой книге.

При ревизии кассовых операций возможны следующие нарушения.

1. Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе.

2. Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге.

3. Методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют "прямые" проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в це­лом по предприятию.

4. Неправильно оформляется кассовая книга.

5. Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при нали­чии ежедневных операций.

6. Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расход­ных кассовых ордеров.

Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кас­сиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основания" и "При­ложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, наклад­ные, платежные ведомости).

8. Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформле­нии приходных и расходных кассовых ордеров.

9. Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные сум­мы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм.

10. Превышается предельный размер наличных денежных
средств при расчетах между юридическими лицами.

11. Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ор­дерах и даты фактической выдачи денег.

12. В РКО иногда не указываются номера договоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей.

В ПКО не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.

 

Вопрос 2: Ревизия по счетам в банке

 

Основными источниками аудита операций по счетам в банках яв­ляются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправда­тельные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 "Расчетный счет", 52, 53,54 "Валютные счета", 55 "Специальные сче­та в банке", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

До начала ревизорской проверки необходимо по возможности ус­тановить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хо­зяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего оста­ток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопос­тавляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествую­щего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Проверка производится по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необхо­димо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

• по преемственности дат выписок банка. Ревизору особое внима­ние следует обращать на возможные переносы рабочих дней по реше­нию правительства на субботу и выходные дни;

• подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, ма­шинограммами);

• по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данно­му счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия от­сутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются дос­товерными и подтверждены соответствующими подлинными до­кументами.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответ­ствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках дей­ствующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих пе­риодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотребле­ниям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по ли­цензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

 

Вопрос 3: Ревизия прочих денежных средств

 

На предприятиях, которые сдают выручку в кассы банка, через инкассаторов или отделения связи, ревизорской проверке подлежат денежные средства в пути. Задача ревизора — проверить полноту суммы выручки и своевременность ее сдачи. Данная проверка осу­ществляется по квитанциям учреждений банков или почтовых отде­лений на сдачу денег.

Ревизор вместе с главным бухгалтером проводит инвентариза­цию денежных средств в пути, результаты которой оформляют ак том, где по каждой сданной сумме указывает дату сдачи, номер кви­танции (банка, почтового отделения) и фамилию сдатчика. Это поз­воляет проследить порядок последующего зачисления сумм в пути на расчетный счет.

Ревизор должен выявить все случаи неполной и несвоевремен­ной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имевших мес­то недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в запломбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае предприятие обязано провести инвентаризацию денег у кассиров, а ее результаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассатор­ских сумках.

Проверяется по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 "Переводы в пути". Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначен­ных для учета денежных средств, устанавливают своевремен­ность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значат­ся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных перево­дов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы пе­реводов в пути, местонахождение которых не известно, а сроки за­числения их на счет предприятия истекли. Установив факты неп­равильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные дей­ствия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.