Главная | Обратная связь

Методичні поради до вивчення теми

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

· поняття робочих документів та мета їх складання;

· форма та зміст робочих документів;

· права на робочі документи та порядок їх зберігання.

Робочі документи аудитора (робоча документація) являють собою записи, документи, які здійснюються, складаються та збираються аудитором і для аудитора або які одержуються та зберігаються аудитором у зв’язку з проведенням аудиту [1, с. 81—85; 2, с. 41—45].

Робочі документи можуть бути поданими в будь-якій формі зберігання інформації.

Мета складання робочих документів полягає в необхідності фор­мування аудиторських доказів для обґрунтування аудиторської дум­ки (висновку), а також для підтвердження фактів здійснення аудиту відповідно до законодавчих та стандартних (нормативних) вимог.

Робочі документи аудитора:

¨ допомагають планувати та організувати аудит;

¨ допомагають проводити аудит, наглядати та контролювати роботу аудиторів;

¨ містять аудиторські докази, які одержуються в процесі аудиту для обґрунтування думки аудитора.

Робочі документи аудитора необхідно складати в досить пов­ній та докладній формі, необхідній для забезпечення загального розуміння аудиту.

У робочих документах необхідно відобразити таку інформацію:

— про планування аудиту;

— характер, часові межі та обсяги виконаних аудиторських процедур;

— результати виконаних процедур;

— обґрунтування суттєвих питань, з яких аудитору необхідно висловити свою думку та прийти до аудиторського висновку;

— висновки, зроблені на основі одержаних аудитором доказів.

Обсяг і зміст робочих документів значною мірою залежать від професійного досвіду аудитора. У документуванні кожного кроку аудитора немає ні необхідності, ні можливості.

Чинники, які впливають на форму і зміст робочих документів аудитора:

¨ характер аудиторського завдання;

¨ форма аудиторського висновку;

¨ характер і складність бізнесу суб’єкта перевірки;

¨ характер і стан системи обліку і внутрішнього контролю;

¨ необхідність керувати, доглядати та контролювати (перевіряти) роботу аудитора та його асистентів;

¨ конкретні методи та прийоми, які використовує аудитор у процесі перевірки.

До складу робочих документів аудитора можуть бути включені:

· копії та витяги з установчих та внутрішніх документів суб’єкта господарювання, у тому числі документи, що розкривають організа­ційно-правову форму та організаційну структуру управління;

· копії та витяги з інших юридичних документів (договорів, угод, контрактів, протоколів засідань, зборів тощо);

· інформація про галузь, економічне і правове середовище діяльності суб’єкта господарювання;

· матеріали про планування аудиту (загальний план і програма аудиту);

· інформація про дослідження системи обліку і внутрішнього контролю (описи, схеми, тести);

· документи оцінки аудиторського ризику та його складових;

· аналітичні матеріали господарських операцій і залишків рахунків;

· матеріали аналізу важливих показників і тенденцій еконо-
мічної діяльності;

· записи про характер, дати та обсяги проведених аудитором процедур та їх результати;

· матеріали, які б свідчили про те, що робота, яку виконували асистенти та інші спеціалісти, контролювалась аудиторами;

· записи про виконавців і час проведених процедур;

· інформація про роботу, яка виконувалась іншими аудиторами;

· записи, документи, листування, обговорення з замовником і виконавцями окремих питань;

· копії фінансової та іншої звітності, бухгалтерських документів;

· висновки аудитора за результатами аудиту та рекомендації для клієнта.

Робочі документи можуть бути розподіленими на постійні та поточні.

Після проведення аудиту оформлені належним чином робочі документи залишаються в аудитора. У зв’язку з необхідністю додержання принципу конфіденційності одержаної в процесі аудиту інформації та інших принципів аудиту аудитор не має права розголошувати зміст робочих документів, використовувати їх в особистих (крім їх прямого призначення) цілях. Разом з тим аудитор повинен забезпечити надійне зберігання робочих документів, які не можуть бути вилученими, крім випадків, передбачених законодавством.

Строк зберігання робочих документів не може бути меншим строку позовної давності і залежить від багатьох чинників (виду документа, прийнятої практики та ін.).

Навчальні завдання

Для виконання завдань необхідно з’ясувати загальне поняття про робочі аудиторські документи та мету їх складання при проведенні аудиту фінансової звітності.

На підставі даних, наведених уситуаціях, потрібно:

1) проаналізувати ситуацію;

2) визначити джерела одержання аудиторських доказів і необхідну нормативну базу;

3) оцінити ситуацію, зробити висновки для написання звіту з посиланням на нормативні документи, використовуючи ННА;

4) зробити записи у робочих документах за даним фактом, посилаючись на нормативні акти, при цьому слід керуватись ННА 6 “Документальне оформлення аудиторської перевірки”.

Для виконаннятестових завдань необхідно вивчити структуру і види робочої документації аудитора, а також вимоги щодо її змісту і складу згідно з ННА.

Виходячи з даних, наведених упрактичних завданнях, необхідно:

1) оцінити суттєвість виявлених порушень і відобразити їх зміст у робочих документах аудитора;

2) запропонувати шляхи виправлення помилок і порушень;

3) оформити висновки і написати коментарі до отриманих підсумкових даних.

· Ситуації

1. У ході аудиту 15 лютого проведено інвентаризацію Головної каси торговельного підприємства. Старший касир подав комісії готівку — 2500 грн. За даними касового звіту залишок на поча-
ток дня становить 111,20 грн, прибутковий касовий ордер № 151
від 15 лютого на суму виручки операційної каси № 1 — 6000 грн,
прибутковий касовий ордер № 152 від 15 лютого на суму виручки операційної каси № 2 — 5400 грн, видатковий касовий ордер № 137 від 15 лютого на виручку, здану до банку, — 8960 грн.

У пояснювальній записці старший касир показав, що з каси видано заробітну плату:

продавцю Тараненко Т. І. — 50 грн,

робітниці Бекінур П. Ф. — 10 грн,

касиру-операціонисту Харіній О. С. — 10 грн.

Із пояснення касира вказані суми будуть внесені до каси у день виплати заробітної плати.

2. Аудитор встановив, що у підприємства-клієнта на рахунку 10 “Основні засоби” обліковується автомобіль ВАЗ-21053, який введено в експлуатацію 30 грудня попереднього року, балансовою вартістю 4200 грн, сума зносу, нарахованого у звітному році, дорівнює 570 грн. Автомобіль був викрадений у березні звітного року, і цей факт має підтвердження в акті ДАІ.

3. За видатковим касовим ордером № 25 від 14 березня звітного року з каси підприємства видано у підзвіт секретарю Заяц С. Я. 200 грн. Авансовий звіт не подано, гроші до каси не повернуто. За поясненням бухгалтера зазначену суму “перекинуто” на менеджера Подільську М. І.

4. За рахунок коштів підприємства було оплачено подорож керівника в Іспанію у сумі 5900 грн, списано на витрати як витрати на відрядження та включено до складу валових витрат. При цьому немає наказу про направлення працівника у відрядження, його цілі і строки, звіту про відрядження. Додані до звіту документи на витрачені кошти мають штамп туристичної організації.

5. До підписання аудиторського звіту аудитору стало відомо, що в результаті урагану було завдано значної шкоди одному з філіалів клієнта. Подія відбулася після дати фінансової звітності. Збиток не буде відшкодовано страховою компанією.

6. При здійсненні вибіркової інвентаризації основних засобів аудитором виявлено нестачу об’єкта основних засобів первісною вартістю 16000 грн, сума зносу становить 6000 грн. У грудні звіт­ного року цей об’єкт основних засобів було продано. Згідно з договором продажна вартість становить 31200 грн. Договір і акт приймання-передачі подані аудитору при проведенні інвентаризації. Розрахунки з покупцем не проведено. Цю господарську операцію на рахунках бухгалтерського обліку станом на 31 грудня не відображено.

· Тести

Визначте вимоги до змісту робочої документації відповідно
до ННА 6:

а) робоча документація повинна містити записи про характер, час проведення та обсяг виконаних аудиторських про-
цедур;

б) у робочій документації має бути особистий підпис особи, яка склала документ;

в) документи, що входять до складу робочої документа-
ції аудитора, повинні містити посилання на джерело інфор-
мації;

г) робоча документація повинна складатися вчасно.

2. До робочих документів аудитора згідно з ННА належать:

а) записи аудитора;

б) лист-зобов’язання;

в) пояснення клієнта;

г) договір на проведення аудиту.

3. Для чого після закінчення перевірки аудитор здійснює ог­ляд робочих документів:

а) для виявлення відповідності аудиту чинному законо-
давству;

б) для оцінки повноти проведення аудиторських процедур;

в) для інших цілей (вказати, яких саме)?

4. Підрозділ Фонду держмайна України запитав робочу до-
кументацію аудитора із результатами перевірки підприємст-
ва, яке підлягає приватизації для розв’язання спірних питань. Чи повинна надати цю документацію аудиторська фірма:

а) так;

б) ні;

в) так, але запит повинен бути підтвердженим клієнтом (підприємством, що перевірялося)?

5. Аудитор зібрав документи, які підтверджують залишки
основних засобів клієнта на дату складання фінансової звіт­ності. До якого виду робочих документів їх слід віднести:

а) постійний архів;

б) поточні аудиторські документи;

в) документи управління аудитом;

г) аудиторські докази?

6. Робочі документи аудитора являють собою:

а) записи про проведені аудитором процедури, тести, одержані документи, власні висновки;

б) частину документів фінансової звітності;

в) документи, які належать аудитору, але його право власнос-
ті обмежено принципом конфіденційності. Вказати неправильне твердження.

· Практичні завдання

Завдання 1. При аналізі розрахунків з оплати праці аудитором виявлені звільнені працівники, яким нараховано і сплачено заробітну плату в розмірі 1260 грн. Сума прибуткового податку з громадян, не відшкодованого з цього доходу, але сплаченого підприємством до бюджету за рахунок власних коштів, становить 270 грн. Помилку у нарахуванні прибуткового податку виправлено після звільнення.

Завдання 2. При перевірці аудитором встановлено, що обліковою політикою підприємства передбачено використання середніх купі-
вельних цін як облікової оцінки матеріальних запасів і окреме ведення обліку відхилень фактичної собівартості запасів від їх облікової ціни. Дані про рух запасів і відхилення від планової (облікової) ціни наведені у відомості руху запасів за лютий звітного року.

Таблиця 9.1