Здавалка
Главная | Обратная связь

Методичні поради до вивчення теми



Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

· поняття підсумкових документів аудитора та їх види;

· аудиторський висновок та аудиторський звіт;

· види аудиторських висновків та умови їх видачі;

· права на підсумкові документи аудитора, порядок їх зберігання і передачі замовнику.

Підсумкові документи (підсумкова документація) являють собою офіційні документи аудитора, які передаються замовнику за резуль­татами проведення аудиту та виконання інших аудиторських послуг.

Основою для підготовки підсумкових документів є аудиторські докази, одержані аудитором у процесі аудиту і систематизовані в його робочих документах.

До складу підсумкових документів входять:

¨ аудиторський висновок;

¨ аудиторський звіт;

¨ інші підсумкові документи.

Залежно від законодавчих вимог, умов договору між суб’єктом господарювання і аудитором (аудиторською фірмою) замовнику може надаватися:

— аудиторський висновок;

— аудиторський звіт і аудиторський висновок;

— аудиторський звіт або інший підсумковий документ.

У разі обов’язкового надання аудиторського висновку аудиторський звіт або інший підсумковий документ не є обов’язко­вим, але його надання може бути передбачено договором на проведення аудиту.

Аудиторський висновок є основним (обов’язковим) підсумковим документом аудитора за результатами проведення:

¨ аудиту фінансової звітності;

¨ огляду фінансової звітності;

¨ виконання спеціальних аудиторських завдань;

¨ перевірки прогнозної фінансової інформації.

Останні два види робіт згідно з МСА передбачають надання аудиторського звіту, а згідно з ННА в Україні — аудиторського висновку [1, с. 261—275, 296—346; 2, с. 45—46, 181—215].

Аудиторський звіт — підсумковий документ аудитора, передбачений договором між аудитором і суб’єктом господарювання, в якому в довільній формі подана інформація про результати проведення аудиту або надання інших аудиторських послуг (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Аудиторський звіт

Аудиторський висновок є офіційним документом аудитора,
в якому він висловлює свою думку про перевірену фінансову звітність. Ця думка є результатом вивчення і оцінки висновків, зроблених на основі одержаних аудиторських доказів.

У процесі вивчення і оцінки висновків аудитор повинен визначити, чи підготовлено фінансову звітність відповідно до встановлених вимог (МСБО, МСА, П(С)БО, ННА, вимог законодавства України).

Аудиторський висновок повинен містити чітко сформульовану думку автора (у письмовій формі) про перевірену фінансову звітність у цілому.

Основні елементи аудиторського висновку:

· назва (у ній термін «незалежний аудитор» є обов’язковим);

· адресат (кому спрямовано, найменування суб’єкта пере-
вірки);

· вступ (опис перевіреної фінансової звітності, положення про відповідальність керівництва суб’єкта аудиту та аудитора);

· розділ (параграф), в якому описується зміст та обсяг (масштаб) перевірки (посилання на МСА або ННА, практику; опис (зміст) ви­конаної аудитором роботи);

· розділ, в якому висловлено думку аудитора про перевірену фінансову звітність;

· дата видачі аудиторського висновку;

· адреса аудитора;

· підпис аудитора.

Аудиторський висновок може складатися за стандартною і модифікованою формами (рис. 10.2).

Для стандартної форми необхідна і достатня наявність перелічених основних елементів.

Аудиторський висновок за модифікованою формою передбачає наявність перелічених основних елементів та додаткового розділу, в якому даються пояснення, що можуть впливати на дум­ку аудитора щодо перевіреної фінансової звітності. Від характе-
ру такого пояснення залежить вид модифікованого аудиторського висновку.

Вид аудиторського висновку залежить від думки, яку ви-
словлює в ньому аудитор щодо перевіреної фінансової звіт­ності. Такою думкою може бути:

· безумовно-позитивна думка;

· умовно-позитивна думка;

· негативна думка;

· відмова від формулювання (висловлення) думки.

Рис. 10.2. Аудиторський висновок

Безумовно-позитивна думка повинна формулюватися тоді, коли аудитор приходить до висновку, що фінансову звітність підго-
товлено і подано достовірно і об’єктивно в усіх суттєвих аспектах.

Згідно з ННА 26 для формулювання безумовно-позитивної дум­ки і видачі позитивного висновку необхідно, щоб, на думку ауди­тора, було виконано такі умови:

· аудитор одержав усю інформацію і пояснення, необхідні для цілей аудиту;

· надана інформація була достатньою для відображення реаль­ного стану справ на підприємстві;

· є адекватні і достовірні дані з усіх суттєвих питань;

· фінансову документацію підготовлено відповідно до прийнятої на підприємстві системи обліку, яка відповідає вимогам українського законодавства;

· фінансову звітність складено на основі дійсних облікових даних, і вона не містить суттєвих протиріч;

· фінансову звітність складено належним чином за формою, затвердженою у встановленому порядку;

· стан бухгалтерського обліку і фінансової звітності відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

Модифікований аудиторський висновок з безумовно-пози­тивною думкою аудитора надається у випадку, якщо додатковий розділ містить пояснення стосовно чинників, які не впливають на думку аудитора. Наявність додаткового розділу є обов’язковою, якщо ці чинники впливають на перевірену фінансову звітність.

Аудитор також може включити додатковий розділ у висновок, якщо чинники, розкриті в ньому, не впливають на фінансову звітність, але є незгода з керівництвом стосовно іншої
інформації в документі, який містить перевірену фінансову звітність або встановлені законодавством додаткові обов’язки стосовно фінансової звітності. Прикладом останнього можуть бути вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку стосовно аудиту фінансової звітності акціонерних товариств, згідно з якими аудитор повинен провести, крім аудиту фінансової звітності, аналіз фінансового стану акціонерного товариства.

Модифікований аудиторський висновок має місце і у випадках, коли аудитор не може висловити безумовно-позитивну думку, інакше кажучи, існують чинники, які впливають на думку
аудитора.

Такими чинниками є:

¨ обмеження обсягу роботи аудитора;

¨ незгода з керівництвом стосовно припустимості обраної облікової політики, методу її застосування або достатності відомостей, які розкрито в фінансовій звітності.

Обмеження обсягу роботи аудитора стає причиною невпевненостіаудитора з окремих питань або в цілому.

Вид аудиторського висновку в даному разі залежатиме від
рівня невпевненості та незгоди. Згідно з ННА 26 існує два рівні невпевненості — фундаментальна і нефундаментальна.

Умовно-позитивна думка (умовно-позитивний висновок) має місце у випадках, коли обмеження обсягів та незгода з керівництвом не настільки суттєві і глибокі, щоб висловити негативну думку або відмовитись від висловлення (результат нефундаментальної невпевненості та незгоди).

Відмова від висловлення думкимає місце, якщо об-
меження обсягу роботи аудитора настільки суттєві і глибо-
кі, що аудитор не в змозі одержати достатні та належні ауди­торські докази і, таким чином, висловити свою думку про
фінансову звітність (результат фундаментальної невпевне-
ності).

Негативна думка (негативний висновок) висловлюється,
якщо вплив будь-якої незгоди з керівництвом настільки суттєві
і глибокі для фінансової звітності, що, на думку аудитора, недостатньо модифікувати висновок, щоб розкрити характер фінансової звітності, яка може ввести в оману користувачів або є неповною (результат фундаментальної незгоди).

У разі висловлення думки, яка відрізняється від безумовно-позитивної, аудитор у додатковому розділі повинен описати всі істотні причини і, по можливості, дати кількісну характеристику ймовірного впливу на фінансову звітність.

Після проведення аудиту на прикінцевому його етапі підсумкові документи, оформлені згідно з нормативними вимогами та умовами договору, передаються замовнику аудиту за актом приймання-передачі. Датою видачі аудиторського висновку та інших підсумкових документів є дата передачі їх замовнику.

При проведенні обов’язкового аудиту аудитор повинен по-
передити замовника про необхідність і терміни передачі його за місцем вимоги (до податкових органів та іншим користу­вачам).

Один екземпляр підсумкових документів залишається в аудитора і зберігається ним аналогічно робочим документам.

Навчальні завдання

Перед виконанням завдань необхідно вивчити теоретичні питання теми.

Виходячи з даних, наведених у ситуаціях,потрібно:

1) проаналізувати ситуацію;

2) визначити вид аудиторського висновку, який необхідно скласти аудитору;

3) встановити причини, які є підставою для формулювання такого виду аудиторського висновку.

Для виконання тестових завданьнеобхідно вивчити зміст і структуру аудиторського висновку, а також вимоги щодо його складання і відповідальність аудитора за винесення висновку за результатами аудиту фінансової звітності.

На підставі даних, наведених у практичних завданнях, не-
обхідно:

1) перелічити обов’язкові дані, які повинен мати у своєму складі будь-який аудиторський звіт (його структуру і зміст);

2) скласти різні види аудиторських висновків.

·Ситуації

1. Аудитор опинився в ситуації, коли він вимушений скласти безумовно-позитивний висновок за наявності серйозного сумніву про можливість економічного суб’єкта продовжувати діяльність і виконувати свої зобов’язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом, тобто виникла проблема «діючого підприємства».

2. Фірма С — будівельна фірма, яка працює на основі довгострокових договорів. Керівництво фірми прийняло рішення не включати відомості про рух грошових коштів у фінансову звітність, оскільки вважає наведену там інформацію неважливою.

3. 01.12.2001 р. рада директорів фірми В вирішила видати безвідсоткову позику директорові Міщенку А. М. на купівлю путівки для поїздки у відпустку. 19 січня 2002 р. позику було повернено. Звітний період фірми закінчується 31.12.2001 р. Рада директорів ухвалила рішення про те, що оскільки цю короткострокову позику вже повернено, її не варто відображати у фінансовій звітності.

4. Фірма N займається реалізацією будівельних матеріалів і частина з них продається населенню за готівку (із загальної суми виручки в 125 000 грн — 20 800 грн). З приводу недостатньої організації контролю за цією реалізацією, якому аудитор не може довіряти, в процесі перевірки не було проведено аудиторські процедури, що дали б незалежне підтвердження правильності обліку реалізації за готівку.

· Тести

1. Аудиторський висновок про фінансову звітність клієнта є:

а) підтвердженням аудиторською фірмою правильності і точності визначення всіх показників бухгалтерської і статистичної звітності;

б) актом перевірки фінансово-господарської діяльності;

в) думкою аудиторської фірми про достовірність фінансової звітності в усіх суттєвих аспектах;

г) рекомендаціями з усунення виявлених недоліків у веденні бухгалтерського обліку;

д) думкою аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності (фінансової, податкової, статистичної).

2. Аудиторський звіт повинен бути адресований:

а) виконавчому органу, що здійснює функцію управління економічним об’єктом;

б) головному бухгалтеру економічного суб’єкта;

в) фінансовому директору економічного суб’єкта;

г) голові місцевої податкової інспекції;

д) зборам акціонерів або засновникам економічного суб’єкта.

3. Аудиторський висновок подається в обов’язковому порядку аудиторською фірмою:

а) тільки клієнту;

б) клієнту і місцевій податковій службі;

в) клієнту і всім користувачам фінансової звітності клієнта за їх вимогою;

г) клієнту і до Аудиторської палати.

4. Аудиторський висновок підписують:

а) тільки керівник аудиторської фірми (аудитор, який є суб’єктом аудиторської діяльності) і аудитор, який очолював перевірку;

б) особи, зазначені в п. 1, а також керівник організації-клі­єнта;

в) особи, зазначені в п. 1, а також керівник і головний бухгалтер організації-клієнта;

г) тільки аудитор, включений до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності, який очолював перевірку;

д) усі аудитори, які брали участь у перевірці, і текст висновку затверджується керівником аудиторської фірми.

5. Аудиторський висновок про фінансову звітність являє
собою:

а) інформацію про своєчасність і повноту сплати податків;

б) відомості про фінансовий стан суб’єкта, що перевіря­ється;

в) думку про достовірність фінансової звітності;

г) думку аудитора про достовірність фінансової звітності в усіх суттєвих аспектах.

6. Чи зобов’язане підприємство надати зацікавленим особам іншу підсумкову документацію за результатами аудиту:

а) так (подається вся підсумкова документація за результатами аудиторської перевірки);

б) необов’язково;

в) так (подається тільки частина підсумкової документації — аудиторський висновок);

г) так, якщо надання передбачено договором на проведення аудиту?

7. Після укладення договору на проведення обов’язкового
аудиту з підтвердження річної фінансової звітності аудитор вста­новив факт незаконних операцій, що тягнуть за собою у найближчому майбутньому банкрутство підприємства-клієнта.
Які дії повинен вжити керівник аудиторської фірми:

а) розірвати договір на проведення аудиту;

б) розірвати договір на проведення аудиту і повідомити від-
повідні органи;

в) провести аудиторську перевірку і видати відповідний аудиторський висновок?

8. Аудитору відмовлено в наданні додаткової інформації (пояснень). У цьому випадку аудитор:

а) розірве договір на проведення аудиту;

б) видасть безумовно-позитивний висновок;

в) видасть умовно-позитивний висновок;

г) видасть висновок за видом, відповідним рівню невпевненості або незгоди аудитора.

9. У звітному році фірма K змінила метод оцінки запасів ма-
теріальних цінностей, про що йдеться в додатках до фінансової звітності, але аудитор вважає обґрунтування такого переходу недостатнім. Який висновок видасть аудитор:

а) позитивний висновок;

б) негативний висновок;

в) відмова від надання висновку;

г) умовно-позитивний висновок?

10. Що розуміють під датою завершення аудиторської пере-
вірки:

а) дату, коли аудиторський висновок передається клієнту;

б) дату опублікування річного фінансового звіту клієнта;

в) іншу дату (вказати, яку саме);

г) дату передачі аудиторського висновку за місцем вимоги?

11. Про який вид аудиторського висновку свідчить вислів у тексті «за винятком обмежень…»:

а) позитивний висновок (існує нефундаментальна невпев-
неність);

б) умовно-позитивний висновок;

в) негативний висновок;

г) відмова від надання висновку?

12. Про який вид аудиторського висновку свідчить вислів у текс­ті «за винятком невідповідностей…»:

а) позитивний висновок (існує безумовна позитивна згода);

б) умовно-позитивний висновок (існує нефундаментальна невпевненість);

в) умовно-позитивний висновок (існує нефундаментальна незгода);

г) негативний висновок;

д) відмова від надання висновку?

13. Чи має право аудитор підписати свій висновок до затвердження клієнтом фінансової звітності:

а) так;

б) ні;

в) так, проте це обмежено?

14. Достовірність окремих форм річної фінансової звітності перевіряв асистент аудитора. Хто несе відповідальність за аудиторський висновок:

а) аудиторська фірма (її директор);

б) виконавець;

в) аудитори, які уповноважені підписати висновок;

г) керівник підприємства, де проводилася перевірка?

15. В які строки після видачі аудиторський висновок передається до податкової адміністрації:

а) разом з річною фінансовою звітністю;

б) не пізніше 10 днів після закінчення аудиту;

в) через 9 місяців після закінчення звітного року;

г) строки не встановлено?

16. Хто несе відповідальність за достовірність фінансової звіт­ності, перевіреної аудитором:

а) аудитор;

б) керівник підприємства, де проводилася перевірка;

в) головний бухгалтер підприємства, де проводилася перевірка?

17. Висновок аудитора за результатами проведення огляду фінансової звітності надаються у формі:

а) позитивної впевненості;

б) негативної впевненості;

в) впевненість не висловлюється.

·Практичні завдання

Завдання 1. Скласти проекти умовно-позитивних висновків з урахуванням перелічених нижче обставин (табл. 10.1).

Таблиця 10.1

№ з/п Обставини і обмеження, що викликані ними Сутність обставин і обмежень, виявлених аудитором
Невпевненість. Підлягає коригуванню, у зв’язку з… Підприємству, що перевіряється, пред’явлено судовий позов одним з його постачальників. У зв’язку з порушенням договору постачальники вимагають компенсувати завдані збитки, суму яких реально визначити неможливо
Невизначеність. Відмова від висновку (думки) У даний момент на підприємстві завершується дія довгострокових будівельних контрактів. Наслідком можуть бути збитки, фактичний розмір яких визначити неможливо, оскільки діють чинники (підвищення продуктивності праці), що можуть значно зменшити їх суму
Незгода, крім (за винятком)… Підприємство має у своєму складі філіал, який ліквідується. Резерви для покриття за- боргованості філіалу підприємством не були забезпечені, і воно є неплатоспроможним
Негативний висновок Звітність акціонерного товариства неточно відображає стан справ на 31 грудня 200_ р., ос­кільки не враховані можливі збитки, не ство­рені резерви їх покриття, неправильно обчис­лені й сплачені податки

 

Завдання 2. За даними фінансової звітності базового підприємства скласти позитивний аудиторський висновок (існує безумовна позитивна згода). При виконанні завдання використайте додаток 3.

Завдання 3. Скласти умовно-позитивний аудиторський висно­вок на підставі наведеної нижче інформації.

При перевірці фірми А — підприємства пошиття одягу — ауди­тор оцінив організацію бухгалтерського обліку на підприємстві як слабку (з високим рівнем ризику контролю). Фінансова звіт­ність, що підлягає перевірці, має такий вигляд:

Таблиця 10.2







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.