Методичні поради до вивчення теми
Вивчення теми передбачає розгляд таких питань: · поняття, мета і завдання внутрішнього аудиту; · організація внутрішнього аудиту; · методика проведення внутрішнього аудиту. Необхідність запровадження внутрішнього аудиту на середніх і великих підприємствах України доведена вимогами сучасних ринкових економічних відносин, інформаційними та управлінськими потребами господарюючих суб’єктів, конкретними фактами функціонування внутрішнього аудиту на вітчизняних та зарубіжних підприємствах. Останнім часом у нашій державі спостерігаються значні перетворення у сфері бухгалтерського обліку, що 1) Постанова НБУ № 114 від 20.03.98 р. «Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України»; 2) Постанова НБУ № 358 від 20.07.99 р. «Про затвердження методичних вказівок щодо застосування стандартів внутрішнього аудиту в комерційних банках України». Для інших господарюючих суб’єктів офіційне законодавство з питань внутрішнього аудиту в Україні відсутнє. На противагу вітчизняному досвіду внутрішній аудит є широко розповсюдженим у європейських країнах та Сполучених Штатах Америки, де створено спеціальний Інститут внутрішнього аудиту. У зарубіжних країнах внутрішній аудит вва- Здійснення внутрішнього і зовнішнього аудиту на підприємствах є взаємодоповнюючим, але одночасно вони спрямовані на різні цілі. Аналіз розбіжностей та спільних рис зазначених видів аудиту подано у табл. 15.1. Таблиця 15.1 ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ЗОВНІШНЬОГО
Для того щоб скоротити обсяг аудиторської перевірки та уникнути дублювання роботи, зовнішній аудитор може скористатися результатами внутрішнього аудиту, попередньо оцінивши ступінь довіри до нього. Для регулювання цього питання Аудиторською палатою України прийнято Національний норматив ауди- В основному на внутрішній аудит покладаються функції перевірки і оцінки ефективності механізмів системи внутрішнього контролю підприємства, складовою частиною якої він є. Перш ніж досліджувати сутність концептуальних засад внутрішнього аудиту, потрібно з’ясувати, що слід розуміти під терміном «система внутрішнього контролю». Визначення цього поняття наведено у Міжнародному стандарті аудиту 400 «Оцінка ризиків і система внутрішнього контролю» [1, с. 126—143]. Система внутрішнього контролю — це сукупність політики і процедур, прийнятих керівництвом економічного суб’єкта з метою забезпечення організованого і ефективного ведення господарської діяльності, що включає суворе дотримання вимог і політики керівництва, збереження активів, попередження й виявлення випадків обману та шахрайства, точність і повноту облікових записів, а також своєчасну підготовку надійної фінансової інформації. Існують різні думки щодо того, з яких елементів складається система внутрішнього контролю підприємства. Найбільш поширеною є думка, що «структура внутрішнього контролю може бути розділена на три складові: контрольне середовище — набір характеристик, який визначає службові взаємини, сприятливий для контролю в компанії; система бухгалтерського обліку — політика і процедури, які стосуються відповідних записів господарських операцій; процедури контролю — спеціальні перевірки, що виконуються персоналом компанії». Основну частку таких перевірок виконують внутрішні аудитори. Іншими словами, система внутрішнього контролю дає змогу регулювати діяльність підприємства з метою забезпечення: ¨ точності ведення бухгалтерського обліку; ¨ достовірності внутрішньої інформації (зокрема, фінансової); ¨ ефективності управління; ¨ уникнення збитків; ¨ виконання певних зобов’язань (фінансових, соціальних). На практиці значна кількість внутрішніх систем контролю підприємств розвивалась протягом тривалого періоду часу, пристосову- Інститут внутрішніх аудиторів дає таке типове визначення внутрішнього аудиту:«Внутрішній аудит є незалежною діяльністю в організації (на підприємстві) з перевірки та оцінки її роботи в її інтересах» [5, с. 6]. Доцільно виділити такі характеристики внутрішнього аудиту: ¨ він незалежний (в ідеальному варіанті внутрішній аудитор повинен бути підзвітним лише вищому керівництву підприємства; проте рівень його незалежності порівняно із зовнішнім аудитором значно нижчий); ¨ здійснюється співробітниками підприємства; ¨ він є послугою підприємству, внаслідок чого часто трактується як діяльність, що охоплює всі рівні управління (від акціонерів до менеджерів нижніх ланок); ¨ він проводить об’єктивні оцінки; ¨ він є невід’ємною частиною контролю господарської діяльності. Інститут внутрішніх аудиторів США у 1976 р. видав «Стан- · допомогти зрозуміти роль і функції внутрішнього аудиту всім ланкам менеджерів, раді директорів, державним органам влади, зовнішнім аудиторам та відповідним професійним організаціям; · створити основу для керівництва та оцінки ефективності внутрішнього аудиту; · удосконалити процес проведення внутрішнього аудиту. На нашу думку, в адаптованому вигляді положення цих стандартів внутрішнього аудиту можуть використовуватись і в Україні. Усі стандарти внутрішнього аудиту умовно можна поділити на п’ять груп за видами проблем, які вони регулюють: 1) незалежність; 2) професіоналізм; 3) сфера здійснення; 4) виконання аудиту; 5) управління функціями (діяльністю відділу внутрішнього аудиту). Дамо коротке пояснення суті цих груп стандартів. Незалежність. Виокремлюють два основні елементи незалежності внутрішнього аудитора. Найбільш важливий елемент — Професіоналізм. Внутрішній аудит завжди повинен бути виконаний на високому професійному рівні, спеціалістом належної кваліфікації. Оскільки в Україні не існує законодавчих вимог щодо визначення кваліфікації внутрішніх аудиторів, вся відповідальність щодо підбору кадрів і визначення їх компетентності покладається на керівника підприємства, а також залежить від чесності, порядності, сумлінності фахівця, який претендує на посаду внутрішнього аудитора. Практика доводить, що у відділі внутрішнього аудиту найчастіше працюють спеціалісти з бухгалтерською освітою та практичним досвідом у минулому. Проте сфера діяльності внутрішнього аудиту така, що сучасний відділ внутрішнього аудиту повинен бути укомплектований представниками інших спеціальностей, крім бухгалтерів. У відділі обов’язково мають працювати спеціалісти з аудиту з використанням комп’ютерів та з безпеки і захисту інформаційних систем, а також цілий ряд представників технічних і економічних спеціальностей залежно від галузі підприємства, на якому проводиться внутрішній аудит (наприклад, банкіри, інженери, спеціалісти матеріально-технічного постачання, фінансисти та ін.). Якщо підприємство фінансово не спроможне мати у штаті кілька внутрішніх аудиторів, то єдиний фахівець, який призначається на посаду внутрішнього аудитора, повинен мати комплексні професійні знання за переліченими вище економічними та технічними спеціальностями. Сфера здійснення. Сфера проведення внутрішнього аудиту повинна охоплювати аналіз і оцінку адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю підприємства, а також якість виконання покладених на неї функцій. Відповідно до Міжнародних стандартів аудиту (МСА 610) [1, c. 250—255] внутрішній аудит здійснюється за такими напрямами: · аналіз системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, моніторинг і функціонування, розробка пропозицій з удосконалення цієї системи; · перевірка фінансової та управлінської інформації (це може бути аналіз засобів, які використовуються для визначення, вимірювання, класифікації інформації і складання на її основі звіт- · аналіз економічності та ефективності діяльності, включаючи нефінансові засоби контролю (це перш за все — організація структури управління, політика у сфері управління, післяопераційний, операційний і стратегічний аналіз господарської діяльності, розробка фінансових прогнозів, стратегічних планів, проектів управлінських рішень). Таким чином, стає зрозумілими, що внутрішній аудит виконує не тільки контрольні функції, а насамперед розв’язує завдання, що входять до сфери аудиту ефективності. Виконання аудиту. Внутрішній аудит включає планування процесу аудиту, збір, аналіз та оцінку інформації; повідомлення результатів керівництва та перевірку виконання висловлених пропозицій і рекомендацій. Планування аудиту, аналіз та оцінка інформації в цілому дуже подібні до відповідних аспектів зовнішнього аудиту. Проте пові- Тому повідомлення результатів та перевірка виконання мають суттєве значення для внутрішнього аудитора. Особлива увага приділяється процедурі пояснення суті проблеми керівництву та переконанню його у необхідності вживання певних заходів. Управління відділом внутрішнього аудиту. Звичайно насамперед повинен бути створений такий відділ на підприємстві та призначено його керівника, який має офіційні повноваження на підставі наказу та посадової інструкції. Важливо підтримувати тісні взаємозв’язки із зовнішнім аудитором, щоб уникнути дублювання роботи у тих сферах контролю, де функції внутрішніх і зовнішніх аудиторів перетинаються. Внутрішні аудитори на підприємстві мають значні повноваження і є практично незалежними від апарату управління. Керівник відділу аудиту повинен докласти максимум зусиль для того, щоб забезпечити якість внутрішніх перевірок. Проте Стандартами внутрішнього аудиту рекомендується проводити зовнішню перевірку діяльності внутрішніх аудиторів кожні три роки. Можливими установами (органами), які компетентні проводити таку перевірку, є: · зовнішні аудитори; · вищі рівні внутрішнього аудиту в рамках діяльності того самого підприємства; · зовнішні консультанти з питань управління; · внутрішні аудитори іншої організації (підприємства); · менеджери підприємства. У процесі виконання своїх функцій і реалізації наданих повноважень внутрішні аудитори можуть здійснювати різноманітнітипи аудиту: 1. Фінансовий аудит. Традиційно фінансові перевірки здійснюються зовнішнім аудитором, оскільки вони призначені для підтвердження фінансової звітності. Проте це — сфера контролю і внутрішнього аудитора, який свої контрольні процедури буде спрямовувати на перевірку та ефективність механізмів і систем підприємства, що забезпечують точність відображення в бухгалтерському обліку господарської діяльності підприємства. 2. Системний аудит передбачає огляд та оцінку механічних і комп’ютерних систем, за допомогою яких підприємство регулює і контролює свою діяльність. Прикладом може бути аудит бухгалтерських комп’ютерних систем і аудит середовища управління, які забезпечують комп’ютерну та інформаційну безпеку. 3. Аудит управління. При здійсненні цього типу внутрішнього аудиту досліджуються такі аспекти контролю управління: ¨ організація і структура; ¨ планування розподілу і використання ресурсів; ¨ ефективність використання інформації в процесі управління; ¨ здійснення поточного контролю ефективності; ¨ комунікаційні взаємозв’язки в процесі управління; ¨ планування та узгодженість дій. 4. Операційний аудит. Він полягає в огляді та оцінці підприємства (або окремого його підрозділу) з метою визначення ефективності його діяльності в процесі виконання конкретного проекту, досягнення однієї чи кількох визначених операційних цілей. Коротко подамо послідовність процесу внутрішнього аудиту. Спочатку керівником відділу внутрішнього аудиту складається план роботи. При цьому слід враховувати аудиторську стратегію, аналітичний ризик, можливість ресурсів підприємства, адміністративні інтереси, завдання зовнішнього аудитора. Розроблюється загальний план очікуваних перевірок із зазначенням дати кожної з них, виконавців, витрат на проведення. Більш детальне планування (із зазначенням змісту робіт) здійснюється по кожній конкретній запланованій перевірці. Необхідно провести певну підготовчу роботу. Внутрішній аудитор заздалегідь повинен встановити контакт з апаратом управління того відділу, ділянки, які підлягатимуть перевірці. Узгоджуються шляхи отримання внутрішнім аудитором необхідної інформації, строки її передачі; обумовлюються можливість присутності при перевірці (у разі потреби) конкретних посадових осіб. Внутрішня аудиторська перевірка повинна бути організована таким чином, щоб вона не заважала нормальній діяльності підрозділу, що перевіряється. У процесі складання плану і програми внутрішнього аудиту враховують вплив таких чинників: · вихідні дані; · мета внутрішнього аудиту; · сфера перевірки; · можливість застосування певних специфічних методів аудиту; · перелік необхідних документів, звітів; · строки проведення внутрішнього аудиту; · віддаленість у часі від попередньої внутрішньої перевірки даної сфери; · можливість отримання достовірної інформації; · бюджетні витрати. У процесі виконання запланованих дій внутрішній аудитор повинен ознайомитись з цілями та завданнями ділянки, що перевіряється, з діяльністю підприємства в цілому і його структурою. Необхідно також виконати аналітичні огляди за обраними напрямами перевірки. Керівник ділянки (відділу), що перевіряється, повинен мати копію плану аудиту. Попередньо доцільно зібрати відкриті збори підрозділу, на яких обумовлюються ймовірні строки та необхідні умови аудиторської перевірки. Аудитор повинен довести до відома працівників ділянки, що контролюється, і обговорити з ними: ¨ умови та строки перевірки; ¨ можливість доступу до персоналу та документації; ¨ схему проведення аудиту; ¨ можливість розгляду результатів; ¨ організацію закритих зборів; ¨ звіти і виконані процедури; ¨ сфери діяльності внутрішнього аудитора. Аудитор повинен визначити для себе сферу дослідження; посадових осіб, опитування яких слід провести; документацію, яку потрібно отримати. Під час перевірки внутрішній аудитор постійно контролює виконання плану і програми, оцінює виконану роботу. Сфера діяльності внутрішнього аудитора і методика самої перевірки подібні до тих, які використовуються зовнішнім аудитором, з тією різницею, що контроль внутрішнього аудитора спрямований не лише на фінансову звітність і бухгалтерський облік. Після закінчення внутрішньої перевірки аудитор повинен скласти звіт про виконану роботу. Коли вся запланована робота виконана, то не виникає ніяких проблем. Однак якщо заплановану роботу не вдається завершити, то приймається одне з трьох можливих рішень: · аудитор змушений звузити сферу аудиту, оскільки зміст незавершеної роботи несуттєвий; · переглянути кінцеву дату і завершити роботу; · завершити роботу в заплановані строки, але провести додаткову перевірку пізніше. Типовий звіт внутрішнього аудитора повинен містити таку інформацію: 1) описання конкретного результату перевірки, включаючи зазначення структури і змісту виконаної роботи, причини виявлених помилок та інші важливі моменти (наприклад, описання специфічних методів і процедур, які застосовувались); 2) економічний ефект результату, за допомогою якого апарат управління (керівник) зможе оцінити значимість завданої шкоди та потребу виправлення виявлених недоліків і помилок; 3) рекомендації для виправлення знайдених помилок або для їх попередження, удосконалення системи контролю. Особливістю складання та подання звіту внутрішнім аудитором є те, що, як правило, звіт у чорновому варіанті попередньо узгоджується (щодо точності викладених фактів і формулювань) з керівником підрозділу, що перевіряється. Відредагований звіт передається вищому керівництву підприємства, наприклад, фінансовому директору. Крім того, можуть бути проведені закриті збори за участю внутрішнього аудитора, керівника підприємства та керівника перевіреного підрозділу. На таких зборах підводяться підсумки аудиту, обговорюються отримані результати, узгоджуються рекомендації. Внутрішня аудиторська перевірка буде вважатися завершеною лише за умови, що керівник підприємства в письмовій формі повідомить внутрішнього аудитора про те, що результати перевірки прийнято до відома та рекомендації, розроблені аудитором, будуть (або не будуть) виконані. При негативній відповіді необхідно навести зважену аргументацію. Крім того, аудитор має повноваження Слід пам’ятати, що суть якісного внутрішнього аудиту полягає у досягненні рівноваги між потребами керівництва у доступі до надійної, своєчасної і об’єктивної інформації про діяльність підприємства, окремих його підрозділів та вартістю збору, обробки та надання такої інформації. Подальше реформування системи обліково-економічної роботи на великих і середніх підприємствах України передбачає створення служб внутрішнього аудиту, діяльність яких повинна бути економічно виправданою. Для цього необхідно насамперед прийняти відповідні законодавчі акти, розробити нормативи внутрішнього аудиту, створити його методичне забезпечення. Навчальні завдання Для виконання завдань необхідно вивчити теоретичні питання теми, використавши перелік рекомендованої літератури. Основні цілі навчальних завдань: 1) на підставі вивченого матеріалу теми набути навичок планування, організації і методики внутрішнього аудиту; 2) засвоїти порядок обліку результатів аудиторської роботи, вміти їх проаналізувати і внести пропозиції щодо раціональної організації внутрішнього господарства; 3) набути навичок оформлення робочих та підсумкових до- · Тести 1. Ваш постійний клієнт звернувся до Вас з проханням розробити Положення про відділ внутрішнього аудиту та інструкції для внутрішніх аудиторів. Чи маєте Ви право як аудитор прий- а) МНА дозволяють аудитору надавати подібні послуги, а законодавство України забороняє; б) аудитор не має права прийняти замовлення, це загрожує втратою незалежності; в) це — втрата замовлення на аудит; г) аудитор має право прийняти замовлення; д) інша відповідь (пояснити). 2. Служба внутрішнього аудиту на підприємстві виконує такі функції: а) контрольні; б) контрольні та аналітичні; в) аналітичні (здійснює аудит ефективності); г) контрольні або аналітичні. 3. У процесі роботи внутрішні аудитори використовують інформацію, яка накопичується в: а) фінансовому обліку; б) управлінському обліку; в) будь-яких внутрішніх і зовнішніх джерелах; г) фінансовому та управлінському обліку. 4. Під час дослідження системи внутрішнього контролю аудитор встановив, що на підприємстві більше двох років не проводилася інвентаризація матеріальних цінностей, що є недоліком системи: а) бухгалтерського обліку; б) контрольних процедур; в) бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; г) внутрішнього контролю. 5. Визначте одну з цілей функціонування діючих на підприємстві засобів контролю відповідно до ННА 12 «Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та ризику, пов’язаного з ефективністю її функціонування»: а) обліковий процес організовано з використанням сучасних засобів обчислювальної техніки; б) доступ до активів можливий тільки з відповідного дозволу керівництва; в) розроблено схему документообороту первинних документів; г) своєчасне надходження у бухгалтерію підприємства первинних документів. 6. Визначте типову форму, яку необхідно застосовувати при документуванні даних про вивчення системи внутрішнього контролю підприємства відповідно до ННА 12 «Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та ризику, пов’язаного з ефективністю її функціонування»: а) аналітичні таблиці; б) блок-схеми і графіки; в) опис процесу документування; г) інструкції. 7. Вкажіть одну з дій аудитора при його ознайомленні з си- а) вивчення, аналіз та оцінка облікової політики і основних принципів бухгалтерського обліку; б) оцінка кількісного складу бухгалтерії; в) вивчення рівня освіти працівників бухгалтерії; г) аналіз програмного забезпечення, що застосується. · Практичні завдання Завдання 1. Компанія має 18 підвідомчих підприємств, розташованих у різних регіонах України, які за попередній рік були перевірені відділом внутрішнього аудиту. У штаті відділу п’ять аудиторів: менеджер відділу Костюк З. О., головний аудитор Сокольська Н. І., аудитори Короб І. Л., Дубина Г. М., Коваленко В. В. У документальних ревізіях, проведених відділом внутрішнього аудиту, беруть участь працівники інших служб: центральної бухгалтерії — Іванченко Є. А., планово-економічного відділу — Петрук М. В., юридичного — Столяров Л. І., відділу маркетингу — Сук С. І. Термін відрядження для аудиторів встановлено 20 днів, для спеціалістів — 5 днів. Скласти календарний план проведення документальних ревізій у компанії за формою, наведеною у табл. 15.2. При цьо- Таблиця 15.2 ПЛАН ПРОВЕДЕННЯ ДОКУМЕНТАЛЬНИХ РЕВІЗІЙ І ПЕРЕВІРОК
Завдання 2. Підготуйте проект наказу компанії про відрядження одного з аудиторів та двох спеціалістів для проведення документальної ревізії на об’єкті перевірки. При підготовці наказу врахуйте те, що він повинен мати констатуючу і розпорядну частини. В останній необхідно зазначити виконавців, термін виконання, період ревізії, питання, на які слід звернути увагу, порядок оформлення і відповідальних за виконання наказу в цілому. Завдання 3. Скласти перелік об’єктів внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту (табл. 15.3). Таблиця 15.3 ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|