Главная | Обратная связь

Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска....

При планировании аудита аудитор должен установить уровень существенности. Порядок установления существенности регламентируется в ФСА№4 «Существенность в аудите» Существенность информации-способность информации влиять на решение пользователя этой информации. Выделяют 2 стороны существенности: качественную и количественную С качественной стороны аудитор оценивает характер искажений, т.е. на сколько были серьезны нарушения законодательно нормативных актов. С количественной точке зрения он устраняет предельно-допустимый уровень существенности. Уровень существенности-это предельное значение ошибки бухгалт. отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь переступает делать на основании этой отчетности делать правильные выводы. ФСА№4 «Существенность в аудите» сам порядок расчета существенными не предусмотрен, поэтому в каждой ауд-ой орг-ции должны быть разработан внутрифирменные стандарты по расчету существенности, где должна быть приведена система базовых показателей, принимаемых для расчета. Предельно допустимый уровень существенности – 5%.Аудиторский риск-риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда бух финансовая отчетности содержится существенные искажения. Приемлемый аудиторский риск Риск состоит из трех компонентов. Приемлемый аудиторский риск не более 5% (это означает что 5 из 100 аудиторских заключений, могут содержать неверные выводы по сторонним вопросам)Неотьемлемый риск-означает подверженность остатков по счетам б/у искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля;зависит от следующих факторов:1)опыт и знания руководства 2)характер деят-ти аудируемого лица3)отраслевые особенности деят-ти 4)сложность, лежащих в основе учета операций. Этот риск зависит от орг-ции, но устанавливается аудитором, в пределах от 0 до 100%.Большинство аудиторов даже при самых благоприятных обстоятельств устанавливает уровень неотьемлемого риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания ошибок даже на уровне 100.Риск средств контроля-характеризует эффективность систем б/у и внутреннего контроля, т.е. риск средств контроля означает на ск-ко быстро средства внутреннего контроля могут выявить или предотвратить ошибки.Риск устана-ся в пределах от 0 до 100%.При эффективной системе внутреннего контроля может быть установлен на уровне 40%, при неэффективном – 100%Риск необнаружения –означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существенные ошибки, зависит от аудитора и явл-ся показателями эффективности работы аудитором. РН=ПАР/НР * РСК

4. обязательный и инициативный аудита.

В зависимости от указаний нормативных документов на проведение аудиторской проверки, аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный аудит регулируется ФЗ «Об АД». Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями (юридическими лицами). Обязательному аудиту подлежат: 1.ОАО – ослаблен контроль собственника за деятельностью, 2.работающие с чужими денежными потоками – страховые организации, кредитные, биржи, фонды, 3.крупные н/п – если выручка составляет более 500 000 раз МРОТ (50 млн. руб.) или валюта баланса более 200 000 МРОТ (20 млн. руб.). 4.предприятия с государственной собственностью (ГУП, МУП) – если они крупные н/п (критерий 3). Законами субъектов РФ критерий оценки выручки и имущества м.б. понижен. 5.иные случаи регулируются ФЗ. Если предприятие занимается ведением БУ, восстановлением БУ или составлением отчетности, то в течении 3-х следующих лет после оказания этих услуг не может проводить обязательный аудит с выдачей аудиторского заключения. Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта. Инициативная проверка м.б. комплексной и тематической. Ст. 13ФЗ «О БУ» говорит, что в состав БО должно обязательно входить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ФЗ.

5. Планирование аудиторской проверки …

Планирование аудиторской деятельности регулируется федераль­ным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено По­становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана ау­дита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведе­ния аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необхо­димых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выра­жается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и упязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствую­щим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на от-, дельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним органи-мциям). Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вари­антность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.На этапе предварительного планирования аудитор должен полу­чить информацию о:

-внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в
стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

-внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятель­
ность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными
особенностями;

-организационно-управленческой структуре экономического
субъекта;

-видах деятельности;

-структуре капитала и курсе акций;

-технологических особенностях;

-уровне рентабельности;

-основных контрагентах экономического субъекта;

-порядке распределения прибыли, остающейся в распоряже­
нии экономического субъекта;

-существовании дочерних и зависимых организаций;

-системе внутреннего контроля;

-принципах формирования оплаты труда персонала.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

 

Аудиторская тайна.

Согласно ст. 8 ФЗ а/орг. обязана хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кот оказывались сопутствующие услуги. Аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. В противном случае может наступить ответственность аудитора при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечения сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечения сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у а/орг. может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. Федеральные органы и др. лица, получившие доступ к сведениям, которые содержат аудиторскую тайну обязаны хранить конфиденциальность в отношении этих сведений, соответственно, если они разглашены, то аудируемая организация вправе требовать от виновных полного возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие аудитор тайну, должны предоставляться только по решению суда уполномоченным данным решением органам гос. власти или лицам.

Аудиторская тайнаАудитор орг-ция обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кот оказывались сопутств услуги.

Аудитор обязан:1. сохранность сведений и док-ов, получаемых или составляемых или при осущ-ии аудитор деят-ти

2. они не вправе передавать такие сведения /док-ты или их копии 3-им лицам, либо разглашать их без письменного согласия клиента.

Фед органы и др лица, получившие доступ к сведениям, кот содержат аудитор тайну обязаны хранить конфиденциальность в отношении этих сведений, соот-но, если они разглашены, то аудируемая орг-ция вправе требовать от виновных полного возмещения причиненных убытков.Находящиеся в распоряжении аудитора док-ты, содержащие аудитор тайну, должны предоставляться только по решению суда уполномоченным данным решением органам гос власти или лицам.

3. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, аудируемое лицо вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

 

7 Аттестация на право осуществления а/д. Аттестация- проверка квалификации лиц, кот хотят заниматься АД. Выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия. Выдается по направлениям: 1. аудит кредитных организаций. 2. страховой аудит. 3. аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. 4. общий аудит, т.е. аудит прочих эк субъектов. В настоящее время разрабатываются документы, регулирующие вопросы аттестации аудиторов, кот будут проводить проверки отчетности на соответствие МСФО (междун. стандарты фин. отчетности). К лицам предъявляются след требования: 1. наличие док-та о высшем эк или юр образовании, но такое образование должно быть получено в рос заведениях, имеющих гос аккредитацию. 2. наличие стажа работы по эк или юр специальности, не менее 3 лет из последних 5. МинФин разрабатывает дополнит требования. Каждый аудитор получив аттестата, обязан в течение каждого календарного года, начиная со следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, кот разрабатывает МинФин (не менее 40 академ.часов). Основания для аннулирования квалификационного аттестата: 1. установлен факт получения аттестата с использованием подложных документов. 2. вступил в силу приговор суда, предусматривает наказание в виде лишения права заниматься а/д. в течение определенного срока. 3. установлен факт несоблюдения аудитором требований ст. 8 (аудитор тайна) и ст. 12 (независимость аудитора) ФЗ. 4. установлен факт систематического нарушения аудитором требований законодательства или федер стандартов а/д. 5. установлен факт подписания аудитором а/заключения без проведения проверки (заведомо ложного заключения). 6. установлен факт, что в течение 2-х календ лет подряд аудитор не осуществляет а/д. 7. аудитор нарушает требования о прохождении обучения. Решения об аннулировании принимается МинФин. Лицо может через суд обжаловать решение, в течение 3 месяцев со дня вынесения решения. День- получение официального решения.

Повышение квалификации аудиторов.Аттестация на право осуществлять аудиторскую деятельность – это проверка квалификации физ. лиц, желающих заниматься АД, осуществляемая в форме квалификационного экзамена. С января 2011 г. квалифик аттестат аудитора будет выдаваться при условие, что лицо претендующее на его получение: 1. сдало квалиф. экзамен 2. имеет ко дню объявления результатов квалиф. экзамена стаж работы, связанный с осуществлением АД либо ведением бух учета и составления отчетности не менее з-ч лет. Причем не менее 2-х лет из последних должны приходиться на работу в аудиторской организации.Пока действует следйщая норма:1. Наличие документа о высшем эк. или юр. образование.2. Стаж работы по эк. или юр. специальности не менее 3-х лет.В наст. время действует временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудитора с 2002 г. Сейчас экзамен проводится по направлениям аудита с соответствующим типом квалиф. аттестата:1. общего2. бирж, внебюджетных фондов3. в области аудита страховщиков4. в области банковского аудита.Экзамены проводятся в течение 3-х дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по следующим дисциплинам: право, бу и отчетность, налоги, финансы, аудит. При положительной сдаче экзамена выдается квалиф. аттестат аудитора без ограничения срока действия. С янв. 2011 года квалиф экзамен будет проводиться единой аттестационной системой, созданной совместно всеми СРО. Данная комиссия должна будет основываться на принципах независимости, объективности, прозрачности, самофинансировния. Квал. аттестат аннулируется в случае несоблюдения аудитором требования о прохождение обучения по программе повышения квалификации. За искл. случаев, когда СРО с одобрения совета по АД признает уважительной причину (тяжелая болезнь).