Главная | Обратная связь

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель: проверка соблюд. нормат.-прав. актов при начисл. зар. платы, удержаниях из нее и правильн. ведения расчетов с работниками субъекта по опл. труда.Провер. носит комплекс. характер и включ. контроль соблюд. нормат-правовых актов, касающихся труд. зак, правильности начисл. различ. видов оплат и удержаний, правильности ведения б. уч. расч. как по физ. лицам, так и в целом по предпр., а также начисл. налогов и платежей с фонда опл. труда и выплат соц. характера.Источ. инф служат док. по зачислению, увольнению и переводу работников предпр., первич. док., регистры бух. уч. и отч. Первич. - приказ (распоряж.) о приеме на работу (ф. № Т-1), личн. карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научн. работн. (ф. № Т-4), приказ (распоряж.) о переводе на др. работу (ф. № Т-5), приказ (распоряж.) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (расп.) о прекращ. труд. дог. (контракта) (ф. № Т-8). По уч. использ. раб. времени и расч. с перс. по опл. тр. вед: табель уч. использ. раб. времени и расч. з.платы (ф.№Т-12), таб. уч. раб. времени (ф. Т-13); расч.-платеж. вед. (ф. № Т-49), расч. вед. (ф. № Т-53), лиц. счет (ф. № Т-54).Для сост. прогр. пров. и выбора проц. сбора ауд. док-в надо сост. вопросник а. по всем выделенным комплексам задач. По данным этого вопрос. можно сделать выводы об организац. сист. внутр. контр., б. у. этого раздела на предпр.Осн. задачи пров: соблюд. полож. законодат. о труде, состояние внутр. контр. по труд. отнош.; уч. и контр. выработки и начисл. зп рабочим-сдельщикам; учет и начисл. повременных и прочих видов оплат; расчеты удержаний из зп физ. лиц; анал. уч. по работающим (по видам начисл. и удерж.); сводные расчеты по зп; расчет налогооблаг. базы налогов и платежей с фонда оплаты труда; расчеты по депонированной зп. Переначисл. (переплата) зп, как и ее недоначисл. персоналу влекут за собой след. наруш.:- работники имеют необоснован. дох. и, наобо., уменьш. дох. субъекта, что приводит к сокрытию корпоративн. подоход. налога;- переначисл. выз. доп. налог. затр., т.е это один из способов присвоения работниками ден. и других ср-в субъекта;- недоначисл. зп вызыв. ущемления имущ. интересов работников с одной стороны, сокрытия соц. и индивид. подоход. налогов с другой и одновремен. приводит к переплате корпорат. подоход. нал;- недостоверн. вел. суммы опл. труда искажает себест. гот. прод.(раб., услуг), чем наносит ущерб работод.Для пров. прим. метод сбора ауд. док-в по инспект. соответст. этому док. (лич.карт, таб. уч. раб. времени) с приказ. и распоряж.А. пров, как оформл. первич. док. (наряды, маршр. листы и др.), правильность прим. норм и расценок, наличие подп. должн. лиц, заполнение соотв. реквизитов; обращ. внимание на имеющиеся исправл. Особ. вним. уделяется расч. сдельного заработка при бригадной форме опл. тр, правильности переноса итог. сумм по работющим в расчет-платеж. вед.. Целесооб. пров, нет ли случаев повторного начисл. сумм по ранее оплач. документам (нарядам, разовым документам и т.д.). Здесь прим. такие методы сбора ауд. док, как инспектир. док, подготовленных на предприятии, пересчет.При несовпад. данных, получ. ауд, с бух. записями необх. установить причину расхождения, и если выяснится, что бух-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются необход.замечания. Бух-расчетчик должен внести исправл. и отраз. их в док.А. также пров. правильность начисл. по проч. видам оплат и доплат: оплате отпусков, работы в праздн. дни, допл. за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. А. сообщ. об обнаруж. ошибках бух-расч., к-ый вносит необх. исправл.

 

 

15.Ауд. расчетов с подотч. лицами, в сист. ВЭД: Этот аудит целесообразно осущ сплошным методом,т.к. при осущ. этих операций наиболее часто встреч. неккоректные действия подотч. лиц.При проверке расчетов с подотч. лицами необх. изучить след. док: авансовые отчеты;журнал регистрации аванс. отч; приказы о направлении сотрудн. в загранком; приказы о норме суточных;сметы представительских расходов;приказы об утверждении смет представит. расх. Ауд. сост. тесты по к-ым опред. состояние сист. внутр. контроля. Для этого в анкету-опросник включ. след. вопросы: 1) Оформ.ли приказы при направлении раб. в загранком;2) Удерживаются ли НДФЛ(выдать сверх нормы и не облагать налогом можно суточные не более 700 руб);3)Организован ли аналитич. учет командировочных в пределах норм и сверх норм;4)Имеются ли утвержден. письм. распоряжением рук-ля сметы представит. расходов;5)Организ. ли аналитич. уч. представит. расходов в пределах и сверх норм;6) Производится ли предварит. расчет сумм причитающихся раб. на загранком. Затем составляется программа проверки: 1) Пров. полноты оправдательных. док,прилагаемых к аванс. отч.;2)Пров. наличия приказов о направлении раб. в загранком(к авансу еще отчет, что выполнено в этой ком.);3)Пров. правильности возмещения командировоч. расходов-пересчет;4) Пров. правильности ведения учета командир. расходов-инспектирование.;5)Пров. правильности определения остатков по неиспольз. авансам;6) Осущ. ли пересчет выданных авансов, остатков на конец отч. года;7)Проверка соотв. записей в аванс. отчетах и журнале-ордере №7 «расч. с подотч.лицами». Следуя этой прогр. ауд. осущ. пров. выявленные нарушения отраж. в письме рук-лю или собственнику орг-ции. Ауд. должен проверить правильность расчетов бухгалтера по количеству выдаваемой валюты работникам,командир в загранкомандир. Ауд. проверяет срок представления авнс. отч. после возвращения раб. из загранком(к отчету сотрудник должен приложить все билеты, копию загранпаспорта с отметками таможни, счета за проживание и.т.д). Ад. Проверяет случаи перерасхода подотчетных авансовых сумм, подтвержденных документально. Далее проверяет правильность отраж. операций на счетах бух.уч.

 

 

17.Аудит состояния бух.уч: Цель проверки организации бух.уч и учетн.политики:установить соответствие бух.уч. и учетно.политики требованиям действующ.законодат и выяснить особенности деят.организации.Источ.инф:Приказ об учетн.политике со всеми прилож:график документооборота,методики оценки активов и обязательств,полож. о проведении инвентаризац т.т.д;доджностные инструкции;Описание процесса компьютерной обработки учетной инф,Прочие документы.Нормативная база:ФЗ о бух.уч;ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;План счетов. Для достижения поставленной цели ауд.должны решить след.задачи: Установить соотв.организационной структуры бухгалтерии и форм бух.уч. условиям организации и управления предпр;Обеспечить охрану системы документов и сист.документооборота;Дать оценку учетной политике прдпр. План и программа:1Изучение формы организации бух учета.2Изуч.графика документооборота:порядок оформления первичн.док и сроки сдачи их в бухг;порядок и составление форм внутр.очетн;применение типовых форм первичных док;обоснование применения нетиповых форм первичных док.3Применение положения об учетной политике. Ознакомление с сист.бух.уч. может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необх.док,обработки и оценки сведений о различных сторонах хоз.деят. предпр. для выяснения моментов:разработана ли и утверждена схема организац.структуры подразделения, ответственного за ведение бух.уч;имеется ли разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию,обработке, проверке док;утверждено ли распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками,обеспеч. осущ.коммерческой и фин-хоз.деят. и сотрудниками обеспеч.отраж.этих операций в бух.уч;существует ли разделение обязанностей м/у работниками, выполняющими операции на определенном участке;имеются ли должн.инструкции для работников бухг.;установлен ли круг лиц имеющих право подписи первичн.док;назначены ли приказом матер-ответств.лица,заключены ли с ним договора о полной матер.ответств;все ли док.сброшюрованы и последовательно пронумерованы;хранятся ли уч.регистры в сейфах или спец.помещениях;есть ли служба внутр аудита; проводятся ли внутр.контрольными органами плановые и внеплановые ревизии и инвентаризац.проверки. Содержание уч.пол:рабочий план счетов бух. уч, содержащий синтетич. и аналитич. счета, необх. для ведения бух. уч. в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первич. учет. док, применяемых для оформления фактов хоз. деят., по к-м не предусмотрены типовые формы первич. уч. док;формы документов для внутр. бух. отч; порядок проведения инвентар. активов и обязат. организ;методы оценки активов и обязательств;правила документооб. и технология обработки учетной инф;порядок контроля за хоз. операц;другие вопросы, решение к-х необх. для организации бух. уч. При ауд.уч.полит. важно проверить, вносились ли какие-то изменения ,имела ли организац.право на внесение данных изменений,вступили ли изменения в силу в срок,,установл.законодат.,соотв.ли бух.уч. в организации положениям,закрепленным в уч.политике,была ли скорректирована отчетность после внесенных изменений в уч.полит.

 

 

14.Аудит расчетов с подотч. лицами: Осн.цель проверки:соблюдение действующего законодат.и правильность организации бух.уч. в области расчетов с подотч.лицами.Осн.задачи:подтверждение первонач.оценки системы внутр.контроля и бух.уч.расчетов с подотч.лицами;проверка организации аналитич.учета расчетов с подотч.лицами;подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бух.уч.расчетов с подотч.лицами.Ист.инф:первичные док. по оформлению приема и выдачи наличных.денег(кассовые расходные и приходные ордера);журнал регистрации расходных и приходных касовых док.;первичные оправдательные док.(авансовый отчет,командировочное удостоверение,чеки и.т.д). План и программа проверки1Этап: Проверка утвержденного состава подотчетных лиц;Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из команд.;Проверка наличия в учетн.политике сроков,на к-е выдаются деньги под отчет.2Этап: Проверка правильности оформления первичных учетных док.Обратить внимание на оправдательные док.(наличие на чеках реквизитов и.т.д);Проверка правильности проведения инвентариз.расчетов с подотч.лицами;Установление факта выдачи денеж.средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущ.аванса;Пров.своевременности возврата неизрасход. подотчетных денежн.сумм, выданных на коммандировочн. и операционно-хоз.расходы;Правильность отраж.в учете команд.расходов;Пров.авансовые отчеты по представит.расходам;Правильность выделения НДС из сумм командир.расходов;Правильность ведения учета командир.расходов в пределах и сверх сумм, установл.законодат.; Проверка учета операций с валютой, в частности курсовых разниц,Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.Типичные ошибки:Нарушение порядка выдачи подотч.сумм, нарушение при оформлении команд.расходов;нарушение порядка налогооблажения;нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотч.лицами.

 

16.Ауд.расчетов с покупат и заказчиками.Цели и задачи:проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг,определения порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам,порядок оплаты налогов,соответствие налоговых начислений учетной политике предпр.,проверка расчетов и начисл. НДС,правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бух.уч.Источ.информации:договоры на поставку продукции;счета-фактуры;акты сверки-расчетов;копии платежных документов;акты инвентаризации расчетов;учетные регистры по сч.62;Главная книга и бух.отч.План и программа проверки:1Этап:При обнаруж.расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется , повлия ло ли это на показатели отчетности.Кроме того, определяется момент с к-го предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами;2Этап:Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бух.уч.(наличие книги продаж и правильность ее ведения,структура реализации продукции,, размер претензий ,размер коммерч.расходов и доходов по реализац.прод., транспортные расходы и.т.д);3Этап:это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетич.и аналитич.учета.Для этого проверяются реестры реализ.продукции по ее видам, сортности,отпускным ценам и ценам реализ.Опред.правильность списания на реализ.продукции себестоимости реализ.продукции,размера коммерч.расходов в целом по предприятиюи по структурным подразделениям, а также видам прод.С этой целью провер.справки по закрытию счетов 25,26,44,45 и бух.справки по сч.08,20,23,90,91,97;4Этап-В заключении все выявленные расхождения классифицируются по по видам нарушений.опред.размер убытковот неправильного веденияи организации учета и делается предложение по улучшению организации учетас покупат, порядку заключ.договоров.видов оплаты по ним, порядку уплаты налогов,и порядку составленияположения об учетной политике организации.Типичные ошибки:отсутствие договоров на поставку продукции,первичных документов или неполное их оформление;неккоректная корренспонденция счетов бух.уч;неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу на продаж.

 

 

18.Ауд.товарных запасов: При ауд проверках торговых орг-й, орг-й занимающихся закупками и реал-ей существенную роль играет проверка товарных запасов. В ходе проверки товарных запасов аудитору необх-мо решить след вопросы: 1. Полнота оприходования и правильность оценки в учете приобретенных орг-ей товаров. В том случае ,если приобретение осущ-ся у орг-й или предпринимателей закупка должна оформляться договором, а фактич поставки счетами-фактурами и накладными. При этом аудитору следует проверить соот-е фактически поступившего кол-ва товаров с указанным в счетах-фактур и накладных. При необх-ти аудитор может направить запрос для подтверждения у поставщика. Закупка товаров у прочих частных лиц оформляется закупочными актами с указанием ФИО продавца, его место жительства, паспортных данных, ИНН. приобретенные товары приходуются по цене закупки, вкл-я доп расходы, связанные с заготовкой, хранением и транспортировкой. 2. Аудитору следует проверить правильность учета приобретенных товаров на складах, в магазинах, торговых секциях и др структур подразделениях. Данные бух учета по поступлению товаров должны соот-ть данным учета по приобретению. Аудитору также следует проверить наличие договоров о полной мат ответ-ти зав складами, зав магазинами, секциями и др подразделениями. 3. Аудитору следует проверить правильность отражения в учете реал-и товарных запасов: а) при реализации за безналичный расчет – наличие договора с покупателем, наличие платежных поручений о поступлениях ден ср-в на р\с орг-и, наличие с-ф и накладных на отпуск товаров с приложением доверенностей. При необх-ти аудитор для подтверждения расчетов может направить запрос покупателю б) при реализации за наличный расчет – аудитору следует проверить соот-е сумм выручки от реал-и согласно данным контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчет-ти квитанций, счетов) данным об отпуске реализованных товаров 4. Аудитору следует проверить правильность начисления торговой наценки и вкл-я её в ст-ть товаров. Как правило, торговая наценка начисляется торговой орг-ей сам-но. В этом случае аудитору необх-мо проверить наличие виз рук-ля, утверждающих суммы торговой наценки. В отдельных случаях предельная величина торговой наценки может регулироваться нормативными актами (пр. на лекарства, на товары соц значимости. В этом случае аудитору следует также проверить соблюдение требований нормативных актов, т.к. в противном случае их нарушение может грозить штрафными санкциями. 5. Аудитору следует проверить правильность вкл-я затрат в издержки обращения в соот-и с требованиями НК, а также правильность исчисления издержек обращения на реализованные товары и на остаток нереализованных товаров 6. Аудитору следует проверить проведение в отчет периоде инвентаризации товаров, соблюдение процедур инвентаризации, правильность учета их результатов. При необх-ти аудитор может провести инвентаризацию товаров в ходе своей проверки.

 

 

19.Аудит торг. операц. на опт. и розн.торг.предпр: Разработка прогр.начинается с формиров. некоторых предпосылок касающихся счета «товары» и «себест.продаж». Вопросы включ.в программу пров: изучение данных инвентаризац.товаров;выявление товаров,находящихся в пути;проверка правильности отраж. товарно-денежных отчетов в регистрах;проверка дооценки,уценки товаров;проверка отпуско-одноименных товаров со склада с разными ценами, в целях выявления соответствия цен;проверка выполнения плана товарооборота;проверка претензий покупателей и их удовлетворение; проверка кач. бухг-о обработки отчетов;проверка реальности сумм по претензиям и искам и др. Первой процедурой сбора данных, к-е подтверждают полноту и сущность учета товаров может служить наблюдение за инвентаризац. проводимой клиентом.Ауд.должен знать,что он контролирует процесс проведения инвентаризации но не отечает за нее. Первонач.аудиторы должны изучить данные инвентаризац.товаров. Второй процедурой сбора данных яв-ся выявление по данным бух-ого и оперативного уч.,журнала регистрации док, контроля поступающ.грузов,находящихся в пути.Все сведения о них получают на дату составления последнего баланса.Эти данные сверяют с соотв.статьей баланса,устанавливают подтверждены ли товарно-трансп.док и счетами поставщиков, по невыясненым данным утверждая причины. На не прибывший груз ауд.делает запрос. Изменение в фин.результ. возможно в списаннии результатов естественной убыли при доставке груза, поэтому необх.проверить правильность применения норм естественной убыли при доставке грузов.При выявлении злоупотреблений составляют акты и ставят в известность рук-ля.Также ауд.должен проверить книгу учета доверенности.Наиболее характерные злоупотребления: 1)В расходных док.может быть увеличено кол-во товаров с того предпр,где в отчете совершен подлог.Выявить также факты, возможно проверкой записей и тогов в товарно-денежн.счетах и бух.разработках.Сопоставлением их с корренспондирующими счетами о данных журнала7;2)В акте-оценке отраж. товары не имеющиеся в наличии или завышают разницу от уценки и списывают ее. Для проверки этих фактов определяют остаток товара на дату переоценки и сопоставляют его с кол-ом товаров, включенных в акт их уценки.Если кол-во окажется меньше, чем включено в акт уценки,значит налицо приписки;3)Злоупотреб.за счет уценки ходовых товаров.Излишнего списания естественной убыли,возмещение недостачи излишками неоднородных товаров;4)Матер-ответств.лица могут совершать хищения,используя на складе одноименные товары с разными ценами;5)Могут искажаться показатели выполнения плана товарооборота, с целью дополнительной оплаты труда.

 

 

21.Аудит финансовых вложений:Цель: установление законности,достоверности и целесообразностисовершения операциис фин.вложениями на предприятии,правильности отражения их в учете..Источн.инф: бух.отч;положение об учетн.политике предпр;учредит.документы,данные по сч.58 «Фин.вл»;книги регистрации ценных бумаг;договоры купли-продажи ценных бумаг;депозитные договоры;сертификаты акций,облигаций,векселей и др.ценных бумаг. План и программа:изучить состав фин.влож.по данным первичных док.и учетных регистров;подтвердить первичную оценку сист.внутр.контроля и бух.учета фин.влож; установ.правильность отражения в учете операций с фин влож.;подтвердить достоверность начисления,поступления и отражения в учете доходов по операциям с фин.влож;оценить качество инвентаризаций фин влож.Методы: Проанализ.данные первичн.док.и выяснить состав фин влож( Согласно п.3 ПБУ «Уч.фин.влож»ПБУ19/02,утвержденного приказом МинфинаРоссии от10.12.2002 №126н, в состав фин.влож.входят:гос.и муницип. ценные бумаги;ценные бумаги др.орг-ций,облигации, векселя;представленные др.орг-циям займы;депозитн.вклады в кредитных орг-циях и пр;дебиторская задолженность на основании уступки права собств);Фин.влож.должны быть приняты к бух.уч.по первоначальной оценке;Проверка актов приемки-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг;Проверка хоз.операций, в рез-те к-ых произошло изменение размера и состава фин.влож.;Подтвержд. метода оценки себест. ценных бумаг,применяемого при их списании(выбытии)по методу, зафиксир.в учетн.политике;Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отраж.на сч.59 «Резервы под обесценение влож.в ценные бумаги»(такой резерв может создаваться только для фин.влож., к-ым можно определить текущ.рыночную стоимость;Подтверждение полноты и своевременности учетных записей;Проверка качества проведенных инвентаризаций.Типичн.ошибки и нарушения:отсутствие документов, подтвержд. фактич.стоимость фин.влож.,или оформление их с нарушениями установленных требований;неправильное исчисление фактич.себест. ценных бумаг;неккоректная корренспонденция счетов при отражении в учете фин.влож;несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.Обобщение результ.проверки можно произвести в рабочих док.аудитора.На заключит.этапе проверки можно сост.рабочий док. «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух.отч».В раб.док.должны быть указаны:краткая х-ка нарушения,расчет количественных влияний нарушения на изменяемый показатель;наименьший показатель к-й изменяется,и скорректированное значение показателя.

 

 

23. Аудит фин. результатов от обычных видов деят:Целью аудита яв-я формир. мнения о достоверности конечного фин. рез-та орг-и и бух. отч. по финансовым результатам.Фин. рез. орг-и представляет собой итог всех хоз. операций, сгруппиров. по соотв. категориям дох. и расх. за отчетный период. Зна­чимость подтверждения достоверности данного показателя от­четности состоит в том, что он использ. заинтересованными пользователями для оценки деят. орг-ции. Фин. рез. от продажи прод.(работ, услуг) опред. как разница м/у выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактич. себест. продан. прод (работ, услуг). Для установления достоверн. прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализ. прод. и расх., связанных со сбытом прод. (коммерч. расх).В ходе ауд. пров. должно быть подтверждено, что:операции по продаже надлежащим разрешены;на счетах бух. уч. отраж. все реально совершенные сделки по продаже;продажа своевременно отражена на соотв. счетах учета;стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;суммы продажи правильно классифицированы;суммы дебит. задолж. по расч. за поставку прод. (работ, услуг) правильно отраж. на соотв. счетах.Правильность отраж. операций по продаже устанав. в ходе выбороч. проверки этих операций путем сверки данных, отраж. в бух. регистрах экономич. субъекта, с первич. док и наоборот.При этом её объем будет опред. рез-и проверки эффективности системы внутр. контр.Проверка на счетах б. у. отражения всех реально соверш. сделок по продажам:данные по реально соверш. операциям не отражены в учете;на счетах отражены фиктивные операции.При проверке достоверности отраж. сумм от продажи прод, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регист. учета продаж с данными первич. док. (коносаментов, тов-транс. накл и т.д.), а также с док, свидетельствующими о приеме отгруженной прод (вып. работ, оказ. услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собств на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необх. проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собств.При пров. своевр. уч. продажи, сопост. даты, указ. в тов.-тр. нак. с датами соотв. сч-фактур, датами записей по счетам учета реализ. и дебит. задолж. Значит. расхожд. в датах св-ют о потенц. проблемах своевр. учета реализ.Помимо полного и достов. учета данных о проданной прод (вып. раб, оказ. услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классиф в Отч. о приб. и уб.В ходе пров. классификации операций необх. на осн. первич. док. опред. правильность кор-ии счетов в регистре учета продажи и правильности разноски по Гл. книге. Анал. проц. проверки предполаг. сопост. данных о продаже за месяц с: данными других месяцев и всего цикла продажи; ежемес. прогнозами объемов продажи; данными за соотв. период прошлых лет.Если анализ проводится на предварит. этапе ауд. пров., то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставл. оценочной величины объема продажи с фактич. суммой.При проверке фин. рез. от продажи прод. (работ, услуг) аудитору необх. учитывать, что этот рез-т по-разному опред. для целей бух. уч. и для целей налогооб. Поскольку формир. прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка опред. выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бух. уч. выручки и правил ее определения для целей налогооб.Аудитору следует учесть, что в орг-х, предметом деят. к-х яв-я предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение к-х связано с этой деят.Для целей налогооб. под выручкой от реализ. тов, работ или услуг, согласно ст.39 НК РФ, признается соотв. передача на возмездной основе права собств. на товары, рез-в выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.В случае, если орг-я осущ. виды деят. по к-м применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооб. базы по каждому виду деят.

 

20.Аудит финансово-инвестиционных операций: Аудит объектов инвестирования с целью уточнения инф. об юр. лицах при принятии решения об осущ. инвестиций – финансирования развития производственной базы, приобретения предприятия. Аналогичная процедура может быть выполнена как обоснование целесообразности выдачи заемных средств.Ауд. пров. инвестиц. Опер. проходит в строгом соответствии с требов, установленными для аудита Минфином РФ, ФКЦБ РФ и рекомендациями саморегулирующихся организаций, работающих для финанс. рынка, это означает, что программа ауд. пров. содержит обязат. разделы и этапы, которые не могут быть сокращены.Аудит оценка инвестици проводится в несколько этапов: экспертиза учред. док, состава собственников, формирования уставного капитала и операций с уст. капит; анализ основных договоров по хоз. деят. и правоустанавливающих документов на основное имущ; анализ бух.отч. с целью проверки полноты и правильности отражения осн. активов и обязат; оценка налоговых рисков по уже проведенным и планируемым сделкам в случае выявления на предыдущих этапах нарушений законодат. или сомнительных операций; подготовка отчета с рекомендациями заказчику.Инвестиц аудит позволяет выявить потенциальные убытки инвестора, к-е могут возникнуть из-за некомпетентности или недобросовестности руководит. Предпр. – объекта инвестирования. Это могут быть и убытки от признания недействит. прав собственности на имущество, и убытки от крупных санкций налоговых органов, и убытки от наличия нереальной к взысканию, но не списанной своевременно дебит. задолж., и убытки от признания сделок недействит. в силу превышения должностных полномочий при их совершении. Кроме того, аудит объектов инвестирования позволяет выявить умышленные искажения отчетности, сделанные с целью ее приукрашивания для повышения инвестиционной привлекат. объекта инвестирования.Осн. видами аудита объектов инвестирования я-я: ауд. с целью подтвержд. бух. отч. на отчетную дату; аудит с целью подтверждения целевого расходования средств; анализ текущ. фин. сост. организации, анализ инвестиц. рисков; инвентаризация активов или пассивов; обзор фин. отч. организ. за опред.промежуток времени. Инв. аудит может проводиться в зависимости от причин, вызвавших проведение ауд. проверки: ежегодный обязательный аудит; подтверждение актуарных расчетов; аудит в связи с проведением юр. регистрационных изменений; аудит в связи со сменой исполнительного руководства, в целях поддержания процедуры передачи дел и должности; ·аудит в связи с изменениями в составе акционеров или иных собств; аудит в связи с существ. изменениями фин. сост. Благодаря инвестиц. ауд. акционеры предпр. получают возможность: выбрать оптимальную стратегию привлечения инвестиций и источ. финансирования; выяснить, соответствует ли организац. структура задачам, к-е стоят перед компанией; понять, что нужно улучшить в корпоратив. политике, чтобы компания стала более привлекат. для инвесторов; выяснить, какие фин. коэфф., на к-е обращают внимание инвесторы, требуют доработки; узнать, как заявить инвесторам о компании; получить рекомендации по улучшению инвестиционной привлекательности компании, устранению «слабых мест». При проведении аудита инв. цикла предприятия инвестиц. компания составляет договор, к-й сост:1. Предмет договора( Субъект проверки, Объект проверки,Проверяемый период,Срок проведения проверки,Основание проверки. План проверки).2. Обязанности сторон.

 

22. Аудит фин. результ. и использ. прибыли.Цель: установление достоверности отражения в учете и отч. прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.В ходе проверки правильности формирования финанс. результата и использования прибыли аудитор решает след. задачи:• устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;• анализирует правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов от внереализационных операций;• выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.Результ. проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, осн. средств и другого имущества, аудита расчетных операций.Правильное исчисление выручки от реализац.и себест. реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет фин. результата по этим операциям.Аудит реализации гот. прод. завершается проверкой правильности исчисления прибыли, к-я формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и иных косвенных налогов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного фин. резуль. от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение след. условий:• оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке гот. продукции;• своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;• определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;• правильная классификация сумм продаж;

• точное отражение на счетах бух. уч. сумм дебит. задолж. по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).Аудитор осущ. арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи».Затем, используя метод прослеживания, он обобщает результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на показатели отчета о прибылях и убытках:• выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;• себест. проданных товаров, продукции, работ, услуг;• валовую прибыль;• коммерческие расходы;• управленческие расходы;• прибыль (убыток) от продаж.Кроме того, аудитор должен установ. правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету формирования фин. результ. и распред. прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудитор выясняет путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хоз. операций.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

 

 

24Ауд.экспортных операц: Осущ.аудит эксп.операций также проводят тестирование внутр.контроля по экспорту тоаров.Раздел1.Осущ.контроля:1)Ведется ли учет товаровпо этапам их движения;2)Известно ли местонах.каждой партии тов.на любом этапе движ;3)Ведется ли анализ причин задержки тов.в портах, на складах, базах и заграницей.Раздел2:Списываются ли тов.в порядке потерь в пределах норм естественной убыли;2)Списание тов.производится при приемке;3)Спис.естеств.убыли производится на каждом этапе его продвижения;4)Акты на расхождение товаров согласовываются и дополняются числом или кол-ом в к-е ыявлена недостача.Раздел3-Условие:1)Товары на экспорт отраж.по условиям интеркомса 2000;2)Задержка тов.порта СНГ и заграницей обусловлена соображениями предприятия,отсутствием трансп.средств для перевозки.Задержка тов. произошла по форсмаж.обстоятельствам(забастовки, воен.действ.и.т.д).Раздел4-Классификация:1)Разработаны ли корренспонденция счетов на характерные для экспорта операции. По ответам на данные тесты аудитор определяет надежность сист.внутр.контроля за движением товара на экспорт.Ауд.обязан скорректировать ауд.программу проверки эксп.операций.В эту программу необх.включить:1)Проверка правильности оформления внешнеторговых контрактов-инспект.;2)Пров.правильности и своевремен.оформления отгрузки товаров;3)Наличие тамож.документов;4)Наличие счета;5)Наличие на этих документах ответственных лиц организац.;6)Проверка законности экспортных операций(не противоречат ли закону сделки по экспорту);7)Правильность исчисления курсовых разниц;8)Необх.проверить положения по учетной политике по экспортным операц. Аудитор должен провести анализ состояния дебет.задолженности.Обязат.необх.проверить правильность исчисления курс.разниц.Проверяя учетн.политику необх.ее проанализировать.

 

25 Аудит. доказат-это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инф, на которых основывается мнение аудитора. Виды, источ. и методы получения ауд. доказ. определяются в соответствии с фед. правилом (стандартом) № 5 «Ауд. док». Ауд. док. могут быть внутр, внешними и смешанными. Внутр. вкл. инф, полученную от экономич. субъекта в письм. или устном виде. Внешние включают инф., полученную от третьей стороны в письм. виде (обычно по письм. запросу ауд. организации). Смешанные включают инф, полученную от экономич. субъекта в письм. или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письм. виде. Наибольшую ценность и достоверн. для ауд. орг-ии представляют внешние доказат, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутр. доказательства. Ауд. док. должны быть достоверными и достаточными. Док-ва, полученные самой ауд. организацией, обычно являются более достоверными, чем док-ва, предоставленные аудируемым лицом. Доказат. в форме документов и письм. показаний обычно я-я более достоверными, чем устные показания. А.д. получают в рез. проведения комплекса тестов средств внутр. контроля и необх. процедур проверки по существу: 1)Инспектирование учетных записей и документов; 2) инспектирование материальных активов;3)Наблюдение;4) Запрос; 5) Подтверждение; 6)пересчет; 7)Повторное проведение;8) аналитические процедуры. Источники: • первичные документы экономич. субъекта и третьих лиц; • регистры бух. уч. экономич. субъекта; • результаты анализа фин.-хоз. деят. экономического субъекта; • устные высказывания сотрудников экономич. субъекта и третьих лиц; • сопоставление одних документов экономич. субъекта с другими, а также сопоставление документов экономич. субъекта с документами третьих лиц; • результаты инвентариз. имущ. экономич. субъекта, проводимой сотрудниками эконом. субъекта; • бух. отч. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными ауд. доказат. считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хоз. операций. Ауд. доказ., как правило, собирают, принимая внимание все предпосылки подготовки фин. отч, сделанные руководством аудируемого лица. К таким предпосылкам относятся: • существование (наличие актива или обязательства, отраженного в отчетности); • права и обязанности; • возникновение; • полнота (отсутствие не отраженных в учете активов и обязательств); • стоимостная оценка; • измерение; • раскрытие в отчетности. Аудитором используются следующие процедуры проверки по существу: • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов); • инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными ауд. док. считаются доказат., получ. аудитором непосредственно в результате исследования хоз. операций. Ауд. док., как правило, собирают, принимая внимание все предпосылки подготовки фин. отчетности, сделанные руководством аудируемого лица.

 

27. Выборка в аудите: генеральная совокуп. и ее элементы:ФСАД №16 дает определение понятий ауд.выборки.При планировании работ аудитор должен принять решение о том,следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную. Применение выбороч.метода в аудите, как и в других сферах,заключ.в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупности объектов изучением некоторой ее части с последующ.распространением результатов изучения на всю совокупн.объектов.Сплошная пров.может быть целесообразна если: генер.совокуп.сост.из небольшого числа элементов большой стоимости;неотъемл.риск и риск ср-в внутр.контр.яв-я высокими, а др.ср-ва не позволяют получить достаточ.надлежащие ауд.док-ва. Ауд.может решить провести выборочн.проверку в пределах оборотов по счету бух.уч. или группы однотипных операций.Выборочн.проверка может применяться с использ.статистич.или нестатистич.подхода. Ауд.выборка-это,в широком смысле:способ проведения ауд.проверки, при к-ом ауд.проверяет документацию бух.уч.не сплошным порядком,а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего ФСАД; в узком смысле-это: перечень определенным образомотобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности. Для проведения ауд.выборки ауд. должен иметь перечень подлежащих проверке элементов,представленный на электронном или бумаж.носителе. Процесс планиров.выбор. проверки включает определение:1совокупн.данных,к-я будет подвергнута выб.проверке;2основных элементов наибольшей стоимости;колич.элементов,к-е следует отобрать для проверки;способа отбора элементов.При осущ.выборки ауд.организ.может разбить всю изучаемую совокупн.на отдельные группы(подсовокупности),элементы каждой из к-х имеют сходные характеристики.Данная процедура(стратификация) позволяет снизит разброс данных и облегчает работу аудитора.Выборка должна быть репрезентативной(представительной).Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности будут иметь равную вероятность быть отобранным в выборку.Для обеспечения репрезентативностиауд.организации следует использ.один из след.методов:1)случайный отбор,осущ. по таблице случайных чисел;2)систематический отбор, предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбраннного числа;3)комбинированный отбор,представляющий различное сочетание методов случайного и систематического отбора. Формируя выборку,следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, а также оценить ее ошибки относительно поставленных целей.Если последние не были достигнуты с помощью выборочного исследования , то аудитор может провести альтернативные ауд.процедуры. Ауд.организ.должна в обязат. порядке отражать в рабочей документации, предоставляемой аудитору, все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

 

 

29.Изучение и Оценка сист.бух.уч. и средств внутр.контроля яв-ся важным этапом при планировании ауд., т.к. на основе этой оценки опред. суть, масштаб и временные затраты предполагаемых ауд. процедур. А в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бух.уч. достоверно отражает хоз.деятельность аудируемого лица. При подтверждении сист.вн.контроля ауд. может проводить ауд. процедуры менее детально и(или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых ауд. процедур и скорректировать предполагаемые затраты времени на их осуществление.Изуч. и оценка особенностей систем б.у. и вн.контр. в ходе ауд. проверки должны документироваться ауд. организациями.Серьезные недостатки, отмеченные в ходе проверки, а также рекомендации по их устранению, следует отражать в письменном отчете для руководства аудируемого лица.Сист.внутр.контроля-это совокупн.организационных мер, методик и процедур,принятых рук-ом орг-ции для упорядоченного и эффект.ведения хоз.деят..Основные сферы, тебующ. особого внимания при оценке процедур внутр.контроля:окружение;безопасность;соответствие законодат.и прочим правилам и требованиям;собственные и контрольный рискии их влияние на процедуры. В ходе планирования ауд. должен сделать дальнейшие шаги в достижении понимания систему б.у. проверяемой орг-ции.С этой целью ауд.должен проверить соблюдение основных принципов б.у.:непрерывность ведения б.у.;двойное отражениеоперации на счетах;правильность денежной оценки имущ.,обязательств и хоз.операций;соблюдение учетн.политики в течение года;документирование хоз.операций;проведение инвентаризаций и отраж.их результатов на счетах б.у.;правильность отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;соответствие данных синтетич.и аналитич.учета. Ауд. в ходе проверки должен принимать во внимание, что сист.внутр.контроля экономич.субъекта должна включать:надлежащую стстему б.у.;контрольную среду;отдельные средства контроля.Система б.у.:это совокупн.конкретных форм и методов,обеспеч. возможность ауд.лица вести учет своего имущ. и обязательств путем сплошного, непрерывного, документальногои взаимосвязанногоих отражения в уч.регистрахна основании первичных документов,т.е.осущ. ведение бух.уч,а также формировать бух.отч.Контрольная среда-понятие, характеризующее общее отношение, осведомленностьи практич.действияруководства аудируемого лица, направленные на установление, поддержание и развитие системы вн.контроля в организации.Средства внутреннего контроля-составные части системы внутр.контроля, установленные руководством аудируемого лица для отдельных направлений и участков хоз.деят. с целью обеспечения эффективного и надежного управления ею.Для оценки надежности контр.среды и отдельных средств контроля используются 3 градации:высокая, средняя, низкая.