 |
|
Аудит соблюдения нормативов достаточности нормативного капитала
Одним из вопросов аудита собственного капитала банка является проверка соблюдения банком нормативов его достаточности. Как уже отмечалось, с целью определения экономических нормативов достаточности нормативного капитала рассчитывается трехуровневый собственный капитал, состоящий из основного и дополнительного капитала.
Основной капитал, т.е. капитал I уровня, включает:
- зарегистрированный уставный фонд;
- эмиссионные разницы;
- фонды и прибыль прошлых лет, подтвержденные внешним аудитом (кроме фонда дивидендов).
Основной капитал уменьшается на сумму собственных акций, выкупленных банком у учредителей (участников), на сумму убытков отчетного года и прошлых лет, нематериальных активов (за вычетом начисленной амортизации), вложений в дочерние банки и дочерние юридические лица, долевых участий, составляющих 20 % и более в уставном фонде эмитента.
Дополнительный капитал II уровня включает:
- прибыль прошлого года, не подтвержденную внешним аудитом;
- прибыль отчетного года;
- фонды, сформированные за счет прибыли, включенной в дополнительный капитал;
- переоценку основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенную в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
- переоценку прочих статей баланса, оцененную с понижающим процентом;
- привлеченный долгосрочный субординированный кредит (заем) в сумме, не превышающей 50 % величины основного капитала.
В дополнительный капитал III уровня включается:
- краткосрочный субординированный кредит (заем).
Данный кредит принимается в расчет дополнительного капитала исключительно для покрытия величины рыночных рисков и должен составлять не более 250 % величины собственного капитала I и II уровней, имеющегося у банка.
При определении величины собственного капитала банка в расчет принимается дополнительный капитал (II и III уровней в совокупности) в сумме, не превышающей сумму основного капитала.
Основой для проведения аудиторских процедур являются данные ежедневного баланса, материалы аналитического учета, а также информация, содержащаяся в отчетности ф. № 2801 «Расчет достаточности капитала банка».
Как известно, норматив достаточности капитала предполагает соблюдение установленного процентного соотношения размера (части) нормативного капитала банка и общей суммы активов и внебалансовых обязательств, оцененных по уровню риска (кредитного, рыночного и операционного). Национальным банком Республики Беларусь установлены следующие показатели достаточности нормативного капитала:
- нормативного капитала — 12 % в первые два года деятельности банка после его государственной регистрации как вновь созданного, 8 % в последующие годы деятельности;
- достаточность основного капитала — 6 % в первые два года после государственной регистрации банка, 4 % в последующие годы деятельности.
Вопросы для самопроверки
1. Какими нормативно-правовыми актами регламентируется порядок формирования и движения уставного фонда?
2. Каков предельный размер неденежной части уставного фонда банка?
3. Какие вопросы включает программа аудита формирования уставного фонда?
4. Какие документы используются при проверке формирования и движения уставного фонда?
5. Какая информация содержится в уставе банка?
6. Каков порядок проверки источников формирования и пополнения уставного фонда банка?
7. Каков порядок проверки полноты перечисления учредителями заявленных взносов?
8. Каков порядок проверки соблюдения сроков формирования уставного фонда?
9. Как проверяется правильность отражения в учете операций по формированию уставного фонда?
10. Каковы особенности аудита дополнительного выпуска акций?
11. Каков порядок проверки формирования фондов банка: источников, полноты перечисления средств в фонды, соблюдения сроков их формирования?
12. Каковы особенности аудита нераспределенной прибыли банка? Как проверяется правильность ее исчисления, отражения по счетам бухгалтерского учета, распределения?