Аудит финансовых вложений и ценных бумаг
Задача 1 Организацией ООО «ККК» куплено на фондовой бирже 40 акций ОАО «ННН» по цене 9 500 руб. за акцию. Номинал акции - 10 000 руб. Неделей позже 30 акций «ННН» проданы на бирже 9 900 руб. за акцию. В учете данные операции отражены следующим образом: Выявить нарушения в учете акций. Сформулируйте предложения по исправлениям в бухгалтерском учете. Какие нарушения произошли в налоговом учете, если налогооблагаемая прибыль ООО «ККК» за отчетный период равна бухгалтерской? Решение В соответствии с ПБУ 19/02, первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, формируется из фактических затрат на приобретение (п. 9). Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Следовательно, данные операции следовало отразить в учете так: Д 58-1 К 51 380 000 руб. - отражено приобретение акций; Д 91-2 К 58-1 285 000 руб. - списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.); Д 76 К 91-1 297 000 руб. - отражена выручка от продажи акций; Д 51 К 76 297 000 руб. - получена выручка за проданные акции. Таким образом, в отчетности за данный период присутствуют следующие искажения: Завышены операционные доходы на 5 000 руб. (20 000 - 3 000 - 297 000 + 2X5 000); завышена стоимость оставшихся 10 акций на 5 000 руб. Если данные нарушения будут выявлены до подписания годовой бухгалтерской отчетности, их необходимо исправить таким образом: Д 58-1 К 91-1 |20 000| руб.- сторно по доведению стоимости приобретенных акций до номинала. Д 51 К 58-1 [300 000| руб. - сторно отражения выбытия акций по номиналу. Д91-2 К58-1 3000 руб. — сторно доведения номинальной стоимости акций до цены продажи. Д91-2 К58-1- 285000руб. - списано 30 акций в продажу (по 9500 руб. Д51 К91-1 - 297 000 - отражена выручка от продажи акций. Если же данные искажения будут выявлены после подписания годового отчета, необходимо сделать запись: Д 91 -2, аналитический счет «Расходы прошлых лет, выявленные в текущем году» К 58-1 – 5000руб. В случае, если бухгалтерская прибыль по данным операциям равна налогооблагаемой, можно сделать вывод, что из-за дооценки акций, проведение неправомерно, налогооблагаемая прибыль завышена на 5 000 руб., а налог на прибыль - на 1 200 руб. Поэтому необходимо его сторнировать: Д99 К68 1200 руб.
Задача 2 Оптовое торговое предприятие ЗАО «Капитал» выдало товарный займ магазину розничной-торговли «Орнамент» под 20 % годовых. В соответствии договором займа 1 февраля переданы: - куртки спортивные - 100 шт. по цене 1180 руб.; - костюмы спортивные — 100 шт. по цене 1770 руб. Срок погашения займа - 1 апреля, уплата процентов производится ежемесячно! В учете ЗАО «Капитал» сделаны бухгалтерские записи: 01.02 выдан займ товарам Д 58-3 К 41 295 000 руб.; 28.02 получены проценты за февраль Д 51 К 91-1 4526,03 руб.; 31.03 получены проценты за март б Д51К91-1 5010,96руб.; погашен займ Д 51 К 58-3 295 000 руб. Необходимо выявить нарушения в учете и налогообложении выданного займа и процентов, если ЗАО.«Капитал» уплачивает налоги по общей системе налогообложения, а согласно учетной политике ЗАО метод учета выручки для исчисления НДС - «по отгрузке». Сформулируйте предложения по исправлению выявленных нарушений. Решение В соответствии с п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» «...не подлежит налогообложения плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом». Т. е. объектом обложения HJ) назван не сам предмет договора, а только размера платы за предоставленное временное использование перехода права собственности на товар. Т.е. процент (плата) за пользование денежными средствами НДС не облагаются, а проценты за пользование товарным займом облагаются. Следовательно, необходимо было начислить НДС от суммы процентов: -за февраль: Д9Ь2К68 690,41 руб. (4526,03 * 18/118); -за март: Д91-2К68 764,38 руб. (5010,96 * 18/118); В целях налогообложения прибыли согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ проценты (за минусом НДС) являются внереализационными доходами. Следовательно, завышена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму 1454,79 руб. (690,41 + 764,38). Необходимо откорректировать налог на прибыль за февраль и март на сумму 349,15 руб. (1454,79 * 24 %): Д99К68 349,15 руб.
Задача 3 Организация А передала в феврале 2004 г. организации Б автомобиль, неиспользуемый в производственно-хозяйственной деятельности, за 177000 ру Расчеты по договору осуществляются денежными средствами. В изменение первоначального договора организация Б по соглашению об отступном передала 11 марта 2004 г. организации А простой вексель банк приобретенный в январе 2004 г. за 185000 руб., номинальной стоимостью 190000 руб. со сроком платежа31 марта2004 г. В учете организации А, которая ведет учет и налогообложение по упрощенной системе (глава 26.2 НК РФ), сделаны записи: Д 62 К 91-1 177 000 руб. - в феврале отражена выручка по переданному организации Б автомобилю; Д 58-2 К 62 177 000 руб. - 11 марта принят к учету вексель; Д 51 К 58-2 190 000 руб. - 31 марта погашен вексель. Необходимо выявить в учете и налогообложении векселя, если организация А налог уплачивает по упрощенной системе налогообложения по ставке 6 % от доходов. Сформулируйте предложения по исправлению выявленных нарушений. Решение: Содержание первого нарушения в том, что нарушена Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности при отражении поступления векселя (Д 58-2 К 62 177 000 руб.). Эту операцию необходимо было оформить так: - получен вексель: Д 58-2 К 60 177 000 руб.; - произведен взаимозачет задолженности: Д 60 К 62 177 000 руб. . Если это нарушение выявлено в отчетном периоде, его необходимо исправить т.обр: Д 58-2 К 62 -170000 руб. Д 58-2 К 60 177 000 руб. Д 60 К 62 177 000 руб. % ... ... Если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности, его исправлять не нужно, так как оно в итоге не повлияло на обороты и сальдо по счетам. Второе нарушение связано с неправильным отражением погашения векселя: Д 51 К 58-2 190 000 руб. Его фактическую стоимость следовало списать; Д91-2К58-2 177000руб. А затем отразить погашение векселя банком: Д 76 К 91-1 190 000 руб.-начислена задолженность за вексель;. Д 51 К 76 190 000 руб. — погашена сумма векселя. Таким образом на 91 счете сформировалась прибыль: Д 91 К 99 13 000 руб. В результате данного нарушения искажено сальдо субсчета 58-2 (занижено на 13 000 руб.) и занижено сальдо операционных доходов (и, как следствие прибыли до налогообложения, нераспределенной прибыли) на эту же сумму, вследствие чего искажены данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по соответствующим статьям. Это нарушение необходимо исправить так: . Д 58-2 К 91 -1 (операционные доходы) 13 000 руб. - если нарушение выявлено до подписания годовой отчетности;или Д 58-2 К 91-1 (внереализационные доходы) 13 000 руб. — если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности. Также необходимо доначислить налог по УСН от суммы заниженных доходов: 13 000 * 6 % = 780 руб. Д 99 К 68 780 руб. Задача4 В 2004 г. организацией куплено 100 акций ОАО «Автопром» номиналом 10 000 руб. за 700 000 руб. Операция купли-продажи отражена в учете 28 марта2004 г.: Д 76 К 51 700 000 руб. - перечислены средства биржевому брокеру на приобретение ценных бумаг. Д 26 К 76 7 000 руб. - отражено вознаграждение брокеру за покупку акций. Д 58-1 К 76 693 000 руб. - отражено поступление акций. Д 58-1 К 76 6 000 руб. - отражена стоимость консультационных услуг. В договоре указано: «Консультация по ситуации на рынке ценных бумаг и целесообразности продажи акций в отчетном периоде». Выявить нарушения в учете. Приведите рекомендации по исправлениям в учете. Решение: Первое нарушение связано с неправильным отражением в учете услуг биржевого брокера по покупке акций. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, относятся к операционным, за исключением случаев, когда их сумма является существенной по отношению к стоимости ценных бумаг и относится на увеличение их фактической"стоимости (п. 9 ПБУ 19/02). Следовательно, отражение вознаграждение брокеру за покупку акций нужно было отразить не Д 26 К 76, а Д 91-2 К 76. 1 Исправительная запись Д 26 К 76 7000 руб. Д91-2К76 7000руб. Если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности, его исправлять не нужно, так как на итоговый показатель прибыли оно не повлияло. Второе нарушение связано с неправомерным увеличением стоимости акций на сумму затрат на консультационное обслуживание, непосредственно не связанное с приобретением данных ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02). В результате неправомерно завышена стоимость акций на сумму 6000 руб. и операционные расходы на эту сумму. Это нарушение необходимо исправить так: Д 58-2 К 91-1 (операционные доходы) 6 000 руб. — если нарушение выявлено до подписания годовой отчетности; или Д 58-2 К 91 -1 (внереализационные доходы) 6 000 руб. - если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности. Следует также доначислить налог на прибыль от суммы выявленных доходов по ставке 24 %: Д 99 К 68 1440 руб. ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|