 |
|
Аудит расчетных операций
Задача 1
ООО «Надежда» 20 декабря 200__г в связи с празднованием Нового года выдало сотрудникам премию в размере 3000 руб. на человека. Бухгалтером составлена запись: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 129000 руб. Проверка показала наличие распоряжения собственников ООО «Надежда» о расходовании нераспр. прибыли прошлого года на премирование сотрудников в размере 150 000 руб. Трудовые договора с работниками ООО «Надежда» не предусматривают премирование в связи с праздниками. С сумм выплат произведены отчисления:
- в пенсионный фонд России (включая взносы на пенсионное страхование) - 30000 руб.
- в фонд социального страхования - 4800 руб.
- в фонды медицинского страхования - 4200 руб.
- сбор от несчастных случаев на производстве - 300 руб.
1. Охарактеризуйте выявленное нарушение, ссылаясь на нормативные акты.
2. Если бы ООО «Надежда» являлось плательщиком УСНО или ЕНВД, то нужно ли бы было начислять ЕСН, взносы на пенсионное страхование, сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии?
Решение:
Если есть соответствующее распоряжение собственников, то запись Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» правомерна. Но так как эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно ст. 270 НК РФ не учитываются, то и ЕСН, и взносы на пенсионное страхование начислять не надо. На это указывает статья 236 НК РФ. Сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии начислять надо, так как премии не указаны в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, согласно Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 167-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год»).
Что касается налогообложения премий непроизводственного характера в организациях плательщиках УСНО и ЕНВД, то данный вопрос на сегодняшний день нормативно не урегулирован. Это связано с тем, что статья 236 НК РФ говорит, что только плательщики налога на прибыль могут воспользоваться данной льготой. Но данная норма ставит в неравное положение организации, наход. на общей системе налогообложения и на спец. режимах. Судебная практика по данному вопросу уже сформировалась, как правило, решения судов выносятся в пользу налогоплательщиков.
Задача2
В соответствии с договором организация в счет будущих поставок получила аванс в сумме 180000 руб. В регистре по субсчету 62-2 «Авансы полученные», сделаны записи:
Вянваре200_г.: .
Дебет субсчета 51 Кредит субсчета 62-2 - 180000 руб. - на сумму полученного аванса;
В марте 200_ г.:
Дебет субсчета 62-1 Кредит субсчета 90-1 - 180000руб. - отражена отгрузка товаров покупателю;
Дебет субсчета 90-3 Кредит счета 68 - 27458 руб. - начислен НДС.
Охарактеризуйте нарушение, ссылаясь на нормативные документы, если известно, что:
а) сумма выручки в отчетном периоде не превышала 1 000 000 руб. в месяц;
б) сумма выручки в отчетном периоде превышала 1 000 000 руб.,в месяц.
1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?
2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?
3. Какие исправительные записи необходимо сделать?
Решение:
Статья 162 НК РФ предусматривает, что с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ или оказания услуг необходимо начислить НДС. Следовательно, при получении аванса от покупателя необходимо составить запись: Дебет субсчета 62-2 Кредит субсчета 68-2 на сумму 27458 руб.
Также, на сумму полученного аванса получатель аванса выписывает счет-фактуру (в единственном экземпляре) и регистрирует ее в Книге продаж.
При отгрузке товаров, работ, услуг, НДС начисленный с аванса необходимо восстановить записью: Дебет субсчета 68-2 Кредит субсчета 62-2 на сумму 27458 руб.
Счет-фактура, выписанная на аванс, в момент отгрузки товаров, работ, услуг, регистрируется в Книге покупок.
Если сумма выручки в отчетном периоде не превышала 1 000 000 руб. в месяц, то организация сдает декларацию и уплачивает НДС поквартально (в данной ситуации до 20 апреля 200__г.), поэтому данное нарушение фактически не повлияло, на сумму налога, начисленного за 1 квартал 200__г.
Если сумма выручки в отчетном периоде превысила 1 000 000 руб. в месяц, то организация сдает декларацию и уплачивает НДС ежемесячно, поэтому данное нарушение привело к возникновению недоимки по НДС в январе 200__г., и переплате НДС в марте 200^ г.
Задача 3
ЗАО «Инвест» в феврале 200_ года приобрело три ноутбука на общую сумму 97 056 руб. (в том числе НДС - 14 805 руб.). Однако у предприятия не оказалось достаточной суммы, чтобы расплатиться за нотбуки, поэтому в договор купли-продажи внесли условие, что ЗАО «Инвест» оплатит ноутбуки в рассрочку 50процентов от стоимости ноутбуков нужно перечислить в марте, а остальные 50 процентов - в апреле. За рассрочку ЗАО «Инвест» должно уплатить продавцу вознаграждение из расчета 20 процента годовых. Причем в марте проценты начисляют на всю стоимость ноутбуков, а в апреле - на 50 процентов от этой стоимости.
Перечисляют же проценты вместе с платежами за ноутбуки.
Сумма процентов, которую ЗАО «Инвест» заплатит в марте:
97 056 руб. х 20%: 12 мес. = 1618 руб.
В апреле ЗАО «Инвест» заплатит проценты:
48528 руб. х 20% : 12 мес. = 809 руб.
Зная о том, что продавец ноутбуков с суммы полученных процентов, начислит НДС (расчетным путем) на ту часть процентов, которая превышает ставку
рефинансирования ЦБ РФ, бухгалтер ЗАО «Инвест» рассчитал НДС и поставил его к зачету (ставка рефинансирования 13 %).
Дебет 08 Кредит 76 «Расчеты с ЗАО «Инвест» на сумму 2297 руб.
Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с ЗАО «Инвест» на сумму 130 руб.
Дебет 68-2 Кредит 19 на сумму 130 руб.
1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?
2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?
3. Какие исправительные записи необходимо сделать?
Решение:
Покупка имущества в рассрочку предусмотрена статьей 489 ГК РФ. В статье 823 ГК РФ сказано, что рассрочка - это одна из форм коммерческого кредитования. То есть к рассрочке применяют правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит». Одно из этих правил гласит, что продавец вправе требовать вознаграждения за предоставленную рассрочку.
Покупатель начисляет проценты за рассрочку уже после того, как примет к учету основное средство. В бухучете их нужно относить на операционные расходы. Такой порядок установлен п. 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
НК РФ не запрещает покупателю принять к вычету НДС по процентам, но чтобы зачесть НДС; нужно получить от продавца соответствующий. Получить же его будет невозможно, так как согласно постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавец должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Значит, чтобы составить второй экземпляр такого счета и передать его покупателю, продавцу придется нарушить правила, установленные Правительством РФ. Таким образом, бухгалтер допустил следующие нарушения:
- включил проценты, в первоначальную стоимость ноутбуков, тогда как их нужно было отнести на операционные расходы и составить запись Дебет 91 Кредит 60 - 2427 руб.
- воспользоваться налоговым вычетом по НДС можно только при наличии правильно оформленного счет-фактуры. Исходя из условий задачи, продавец не передавал покупателю счет-фактуру на проценты, следовательно, необходимо отсторнировать сумму НДС, поставленную к зачету, и отнести ее в состав внереализационных расходов. Необходимо сделать следующие бухгалтерские записи;
Дебет 68/2 Кредит 19 - 130 руб., сторно; Дебет 91/2 Кредит 19-130 руб. зачтен НДС.
Задача 4
ООО «Восток» оптом торгует кондитерскими изделиями. Оно заключило с ООО «Запад» договор на поставку конфет на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Покупная стоимость этой партии - 400 000 руб. По договору право собственности на товар переходит к ООО «Запад» только после его оплаты. Конфеты были отгружены ООО «Запад» 10 сентября 200_ года. 30 сентября 200_ года ООО «Запад» перечислило 360 000 руб., оплатив тем самым конфеты, покупная стоимость которых равна 250 000 руб. А оставшаяся сумма - 230 000 руб. была перечислена 20 октября 200_ года. Этой суммой были оплачены конфеты с покупной стоимостью 150 000 руб. (400 000 - 250 000). Согласно приказа об учетной политике ООО «Восток» определяет выручку для целей бухгалтерского учета «по отгрузке».
В бухгалтерском учете ООО «Восток» продажа конфет отражена такими проводками.
10 сентября 200_ года:
Дебет 90-2 Кредит 41-1- 400 000 руб. - отгружены конфеты, право собственности на которые переходит к покупателю только после их оплаты.
30 сентября 200_ года:
Дебет 51 Кредит 62-360 000 руб. - поступила частичная оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 360 000 руб. - учтена выручка от реализации части конфет;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54 915 руб. - начислен НДС;
20 октября 200_ года:
Дебет 51 Кредит 62-230 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 230 000 руб. - учтена выручка от реализации конфет;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 35 085 руб. - начислен НДС;
1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили.'
2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?
3. Какие исправительные записи необходимо сделать
Решение:
Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке".
Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить не в момент их отгрузки, а, например, в момент оплаты. В этом случае важно, чтобы задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью, но на момент оплаты.
Таким образом, при отгрузке покупателю товаров (10 сентября 200_ г.) по договору с особым порядком перехода права собственности необходимо сделать проводку: Дебет 45 Кредит 41 - отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности. После получения от покупателя средств в оплату товаров отражается выручка от продажи: (Дебет 62 Кредит 90-1) и списывается фактическая себестоимость товаров (Дебет 90-2 Кредит 45).
Данное нарушение привело к искажению показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, недоимке по налогу на прибыль, так как сумма 400 000 руб., должна быть включена в себестоимость продаж в октябре 200 _ г.
Задача 5
ООО «Кубаньканат» поставляет продукцию ООО «Техпромдеталь» на условиях франко-станция отправления. До. железнодорожной станции ООО «Кубаньканат» доставляет продукцию собственным автотранспортом. Экспедитор оплачивает за счет подотчетных сумм железнодорожный тариф. Согласно квитанции ОАО «РЖД» от 20 фев. 200_ г. плата за перевозку груза составила 20060 руб., включая НДС 18%. 3 марта 200_ г. ООО «Техпромдеталь» перечислило ООО «Кубаньканат» 20060 руб. на расчетный счет, в возмещение железнодорожного тарифа.
Бухгалтер ООО «Кубаньканат» составил следующие бухгалтерские записи:
Дебет субсчета 76 «Расчеты с железной дорогой» Кредит 71 - 20060 руб. - оплачен тариф за счет подотчетных сумм;
Дебет 44 Кредит субсчета 76 «Расчеты с железной дорогой» -17000 - отнесена на расходы стоимость доставки;
Дебет 19 Кредит субсчета 76 «Расчеты с железной дорогой» —3060 - учтен НДС по доставке;
Дебет 51 Кредит 62 - 20060 руб. - поступило возмещение тарифа от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1 -20060 руб. - возмещение учтено в составе выручки;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 3060 руб. - начислен НДС.
1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?
2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?
3. Какие исправительные записи необходимо сделать?
Решение:
Условия отгрузки франко-станция отправления предполагают, что ООО «Кубаньканат» несет расходы по транспортировке продукции только до железнодорожной станции. За перевозку продукции по железной дороге должен платить покупатель. Поэтому при таких условиях поставки стоимость транспортировки продукции по железной дороге, возмещаемая покупателем сверх отпускной цены, в выручку продавца не включается. Сумма железнодорожного тарифа является в этом случае компенсацией расходов продавца, произведенных в интересах покупателя.
Затраты продавца на оплату железнодорожного тарифа и возмещение этих затрат покупателем отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 76 субсчет "Расчеты с железной дорогой" Кредит 51 - оплачены услуги железной дороги по перевозке товара до пункта назначения, указанного покупателем; Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателем по оплате железнодорожного тарифа" Кредит 76 "Расчеты с железной дорогой" - отражена задолженность покупателя по оплате железнодорожного тарифа; Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с покупателем по оплате железнодорожного тарифа" - получены денежные средства от покупателя в возмещение железнодорожного тарифа.
Задача 6
ЗАО «Инвест» является конкурсным кредитором банка (размер требования - 400 000 руб.). В настоящее время арбитражное производство не окончено. Однако, бухгалтер ЗАО «Инвест», понимая невозможность взыскания средств с должника, списал указанную задолженность в состав операционных расходов записью: Дебет 91-2 Кредит 51. При исчислении налога на прибыль данный убыток был учтен. Создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета не предусмотрено.
1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?
2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?
3. Какие исправительные записи необходимо сделать?
Решение:
В соответствии с п.12 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № ЗЗн, внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания.
При этом под не реальным для взыскания долгом понимается дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно либо из-за неплатежеспособности должника, либо если принято решение о ликвидации организации и произведена соответствующая запись в Единый государственный реестр.
В бухгалтерском учете задолженность банка до принятия решения судом должна была отражаться по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям". На основании определения арбитражного суда о погашении долга из-за отсутствия средств на момент ликвидации банка задолженность в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Дебет 91, Кредит 76 - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания. В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов (ст.265 НК РФ).
Таким образом, бухгалтер неправомерно включил указанную задолженность в состав операционных расходов, что привело к недоимке по налогу на прибыль, искажению показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Исправительные записи: Дебет 91-2 Кредит 51 - 400 000 руб. сторно
Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 - 400 000 руб.
Задача 7
16 января 2005 года менеджер отдела сбыта ООО «Оптима» И.И. Иванов (табельный номер 20) был командирован в Санкт-Петербург для проведения переговоров с потенциальным покупателем. Перед командировкой Иванов получил под отчет 2 000 руб. В командировке Иванов приобрел расходные материалы, необходимые для чужд организации, стоимостью 708 руб. (в том числе НДС -108 руб.). За время командировки Иванову полагаются суточные в сумме 300 руб. К авансовому отчету Иванов приложил следующие документы, подтверждающие его расходы:
- железнодорожный билет Москва - Санкт-Петербург стоимостью 300 руб.;
- железнодорожный билет Санкт-Петербург - Москва стоимостью 300 руб.;
- счет-фактуру за проживание в гостинице и квитанцию к приходному кассовому ордеру на сумму 800 руб.
- накладную, счет-фактуру и квитанцию к приходному кассовому ордеру на сумму 708 руб. Бухгалтер ООО «Оптима» сделал следующие проводки:
Д-т 44 К-т 71 на сумму 2300 руб. - списаны командировочные расходы;
Д-т 19 К-т 71 на сумму 108 руб. - принят к учету НДС по приобретенным материалам.
1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?
2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?
3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?
Решение:
В данной ситуации неправильно отражена сумма командировочных расходов. Она будет состоять из стоимости билетов, суточных и стоимости проживания. Это составит 1700 рублей. На эту сумму должна будет сделана следующая проводка: Д 44/командировки - К-т 71 - 600 руб. - сторно на сумму командировочных расходов.
На стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:
Д 10 К-т 71 на сумму 600 рублей - отражена стоимость приобретенных материалов.
В результате неправильных бухгалтерских записей неправильно учтена сумма командировочных расходов, тем самым занижена налогооблагаемая прибыль. Согласно ст. 122 НК РФ штрафные санкции могут составить
600 х 20% = 120 рублей.
Задача 8
Табельный номер начальника эксплутационного отдела Еуланкиной Н.В. -115. Код отдела снабжения ООО «Оптима» - 1105.
11 января Буланкина Н.В. заполнила авансовый отчет, в котором указала, на какие цели она израсходовала полученную сумму. К авансовому отчету она ожила два оправдательных документа - кассовый и товарный чеки. Остаток аванса (14 руб.) она внесла в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру от 11 января 2005 года. Деньги принял кассир Медведев И.К. . .
Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Рябова А.Н., она же выдала Буланкиной Н.В. расписку. Все расходы, произведенные Буланкиной Н.В., приняты к бухгалтерскому учету. Авансовому отчету присвоен номер 86. Документ подписан главным бухгалтером ООО «Оптима» Жигановой утвержден ктором Марковым Л.Г.
В бухгалтерском учете ООО «Оптима» выдача работнику денег под отчет и приобретение материалов отражаются такими записями: :
Д 71 Кредит 50 - 250 руб. - выданы деньги из кассы под отчет Буланкиной Н.В.;
Д 10 Кредит 71 - 200 руб. - приобретены материалы;
Д 9 Кредит 71-36 руб. - НДС по приобретенным материалам;
Д 68/НДС Кредит 19-36 руб. -уменьшен НДС по платежам в бюджет
Д 50 Кредит 71 - 14 руб. - внесен в кассу остаток аванса.
1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?
4. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?
5. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?
Решение:
В данной ситуации недооприходована стоимость материалов за счет отнесения суммы 36 руб. на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Поскольку в перечень оправдательных документов не входит счет-фактура, то уменьшать НДС к платежу в бюджет бухгалтер не имела права. Необходимо сделать следующие исправительные записи:
Д 10 Кредит 71 - 36 руб. приобретены материалы;
Д 19 Кредит 71 – 36 руб. сторно на сумму принятого к учету НДС;
Д 68/НДС Кредит 19 - 36 руб. принят к учету НДС
Нарушены требования НК РФ, ПБУ
Задача 9
В январе для работника ООО «Вымпел» наступил срок сдачи авансового отчета. Авансовый отчет в срок сдан не был. Бухгалтер включил сумму, выданную под ет, в совокупный доход подотчетного лица и удержал НДФЛ. В феврале авансовый отчет был сдан. Никаких перерасчетов бухгалтер не производил.
1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?
2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?
3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?
Решение:
В данной ситуации бухгалтер должен был после сдачи работником авансового отчета произвести перерасчет начисленного в январе месяце НДФЛ. При этом делается исправительная запись:
Дебет 70 Кредит 68/НДФЛ сторно на сумму удержанного в январе НДФЛ.
Нарушены требования Налогового Кодекса РФ и Трудового Кодекса РФ.
Задача 10
Торговая организация, определяющая доходы и расходы методом начисления, 8 января 2$0... г. получила в обслуживающем банке кредит на сумму 300 000 руб. сроком на 6 месяцев под 25% годовых и в тот же день направила полученные денежные средства на погашение задолженности перед подрядчиком за выполненный ремонт. Согласно кредитному договору проценты за текущий месяц списываются банком с расчетного счета организации в последний день текущего месяца. Изменение процентной ставки кредитным договором не предусмотрено. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически лученной прибыли. Других заемных средств организация привлекать в 200... г. не планирует.
Рабочим планом счетов предусмотрены следующие наименования субсчетов по балансовому счету
66: -I «Расчеты по основной сумме долга»; 66-2 «Расчеты по начисленным процентам».
| Содержание операций | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Первичный документ |
| бухгалтерские записи на 8 января 200 г. | ||||
| 66-1 | 300 000 | Кредитный договор Выписка банка по расчетному счету | ||
| Произведена оплата подрядчику | 300 000 | Выписка банка по расчетному счету |
1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?
2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?
3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?
Решение:
Проценты, уплачиваемые банку за кредит, включаются организацией в затраты, связанные с получением и использованием кредита (п. 11 ПБУ 15/01). В случае если средства полученного кредита направлены организацией на погашение задолженности перед подрядчиками, то на основании пп. 12, 14 ПБУ 15/01 и п. 11 ПБУ 10/99 :Расходы организации» затраты по такому кредитному договору, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи, 1ключаются в текущие расходы организации и учитываются в составе операционных расходов.
В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным кредитам показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного триода, согласно условиям договоров. Таким образом, в бухгалтерском учете 31 января 200... г. в составе операционных расходов проценты по кредитному юговору должны были составлять 4726 руб. (300000 руб. х 25% : 365 дней х 23 дня).
В б/у необходимо сделать сл. записи:
Д 91/2 К 66/2 на сумму 4726 руб. - начислены проценты по кредитному договору.
Задача 12
В октябре 200 г. сотрудник организации ЗАО «Восток» находился в командировке 3 дня. К авансовому отчету приложены:
- два железнодорожных билета на проезд до места командировки и обратно на сумму 820 руб^;
- счет гостиницы за двое суток проживания на сумму 1000 руб.;
- счет за обслуживание в баре на сумму 600 руб.;
- счет на междугородные служебные переговоры на сумму 100 руб.;
- счет за провоз личного багажа на сумму 20 руб.
Нормы командировочных расходов во время командировки составляли:
- оплата найма жилья при наличии оправдательных документов - 550 руб. в сутки,
- суточные - 100 руб. в сутки.
Приказом руководителя в организации установлена величина суточных расходов в размере 150 руб. в сутки. Бухгалтером были сделаны следующие записи
Дебет 26 Кредит 71 - 2540 руб.
1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?
2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?
Решение:
Командированному сотруднику следует возместить расходы в сумме 2370 руб. (150 руб. х 3 дня + 820 руб. + 1000 руб. + 100 руб.).
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав расходов следует включить сумму 2220 руб. (100 руб. х 3 дня + 820 руб. + 1000 руб. + 100руб.).
Исправительная запись:
Дебет 26 Кредит 71 - 320 руб.
Дебет 91 Кредит 71 - 320 руб.
В совокупный доход сотрудника для исчисления НДФЛ и ЕСН следует включить суточные сверх установленных норм в сумме 150 руб. Нарушены требования Налогового Кодекса РФ.
5. Аудит материально-производственных запасов
Задача1
Согласно данным бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция» значится 540 т пшеницы, переданной 22 сентября 2004 года на хранение кладовщику Марченко А.В. 28 апреля 2005 года реализовали все зерно - 537 т, недостачу списали за счет естественной убыли. На сумму выявленной недостачи составлены бухгалтерские записи:
Решение:
1. Допущенные нарушения: . . .
- неправильное определение и списание недостачи;
- неправильная корреспонденция счетов;
2. Исправительные бухгалтерские записи:
Прежде чем составить исправительные бухгалтерские записи необходимо определить естественную убыль (ЕУ):
ЕУ = ХМ * НЕУ * Км., где
ХМ -г хранимая масса, ц;
НЕУ - норма естественной убыли, %; .
Км — корректирующий коэффициент
В данном случае ЕУ = 5400 * 0,115 % *(7,2 мес. / 12 мес.) = 3,726 ц
Значит, в состав затрат недостача должна быть отнесена в размере 3, 726 ц на сумму 558,9 руб. (3,726ц* 150руб.), а не 3 т (30 ц) на сумму 4500 руб.
1. Сторнируется сумма естественной убыли:
Дебет счета 20 Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 4 500 руб.
2. Выявленная недостача отнесена в пределах норм естественной убыли на расходы организации по фактической себестоимости (данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу прибыли):
Дебет субсчета 91-1 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 558,9 руб.
3.Доначислен налог на прибыль ((4500 руб. - 558,9 руб.)* 24%=945,86 руб.):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 945,86 руб.
а) Если выявлено виновное лицо, то недостача сверх норм естественной убыли (26,274 ц) взыскивается с него по рыночным ценам (по 320 руб. за 1 ц) и в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
4. Отнесена недостача на виновное лицо по фактической себестоимости: Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 3941,1 руб. Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3941,1 руб.
5. Отнесена на виновное лицо сумма превышения рыночной стоимости над фактической себестоимостью: Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 4466,58 руб.
Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам цен. - 4466,58 руб. По мере возмещения недостачи виновным лицом доходы будущих периодов переводятся в состав доходов текущего периода.
б) Если виновное лицо не выявлено, то недостача списывается на расходы организации, не уменьшая налогооблагаемую базу прибыли Дебет субсчета 91-1 «Прочие расходы» - 3941,1 руб.
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -3941,1 руб.
3. Выявленные нарушения противоречат следующим законодательным и нормативным актам:
- Приказ Минсельхоза РФ от 23 января 2004 г. N 55 "Об утверждении норм естественной убыли"
-Постановление правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм ест. убыли при хранении и транспортировке ТМЦ»
- статья 254 Налогового кодекса РФ
- глава 39 Трудового кодекса РФ
Задача 5
Согласно данным бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция» значится 540 т картофеля, переданной 25 сентября 2004 года на хранение кладовщику Марченко А.В. 18 марта 2005 года реализовали весь картофель - 535 т, недостачу списали за счет естественной убыли. На сумму выявленной недостачи составлены бухгалтерские записи:
1 .Выявлена недостача зерна:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 15 000 руб.
Кредит счета 43 «Готовая продукция» -15 000 руб.
2. Списана недостача зерна:
Дебет счета 20 «Основное производство» -15 000 руб.
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15 000 руб.
Норма естественной убыли при хранении картофеля законодательно не установлена. Фактическая себестоимость 1 ц картофеля - 300 руб. Рыночная цена 1 ц – 500 руб. Организация является плательщиком налога на прибыль.
1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?
2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?
3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения? Решение:
1Допущенные нарушения: - неправильное определение и списание недостачи;
- неправильная корреспонденция счетов;
2. Исправительные бухгалтерские записи:
Так как законодательно не установлены нормы естественной убыли, вся недостача относится либо на виновное лицо, либо списывается за счет собственных средств организации.
1. Сторнируется сумма естественной убыли:
Дебет счета 20 «Основное производство» - 15000 руб.
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15000 руб.
2.Доначислен налог на прибыль (15000 руб.*24%=3600руб.):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» -3600руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3600руб.
а) Если выявлено виновное лицо, то недостача взыскивается с него по рыночным ценам (по 500 руб. за 1 ц) и в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
3. Отнесена недостача на виновное лицо по фактической себестоимости (5Оц*ЗОО руб.=15000 руб.):
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 15000 руб.
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15000 руб.
4. Отнесена на виновное лицо сумма превышения рыночной стоимости над фактической себестоимостью (50ц*(5О0руб.-300руб.)=10000 руб.): Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 10000 руб.
Кредит субсчета °8-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам цен» - 10000 руб. По мере возмещения недостачи виновным лицом доходы будущих периодов переводятся в состав доходов текущего периода.
б) Если виновное лицо не выявлено, то недостача списывается на расходы организации, не уменьшая налогооблагаемую базу прибыли Дебет субсчета 91-1 «Прочие расходы» -15000 руб.
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15000 руб.
3. Выявленные нарушения противоречат следующим законодательным и нормативным актам:
- Приказ Минсельхоза РФ от 23 января 2004 г. N 55 "Об утверждении норм естественной убыли"
- Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814"О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей"
- статья 254 Налогового кодекса РФ
- глава 39 Трудового кодекса РФ