 |
|
Тема 6. Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему. 4ч /1 ч
Аудит уставного капитала. Аудит кредитов и займов. Аудит сохранности, учета и использования основных средств. Аудиторская проверка операций с производственными запасами и затратами. Аудит операций с денежными средствами. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
В ходе аудита уставного капитала аудиторы должны проверить:
1. наличие оснований и правомерность отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с формированием уставного капитала;
2. полноту отражения в бухучете операций, связанных с формированием уставного капитала;
3. правильность определения стоимостной оценки размера уставного капитала;
4. реальность размера уставного капитала;
5. точность отражения в бухучете и отчетности размера уставного капитала;
6. правильность представления и раскрытие в бухгалтерском учете и отчетности размера уставного капитала.
В ходе аудиторской проверки проверяются счета 75, 80, 81. также рассчитывается стоимость чистых активов, для подтверждения величины уставного капитала.
При аудите кредитов и займов проверяются счета 66, 67, 91.
Программа аудита кредитов и займов включает в себя следующие этапы и процедуры:
1. предварительный этап.
1.1. ознакомление с экономическими условиями функционирования предприятия;
1.2. экспертиза кредитных договоров и договоров займа.
2. основной этап.
2.1. формирование выборки по аудиту кредитов и займов;
2.2. проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета для отражения операций по полученным кредитам и займам;
2.3. инвентаризация расчетов по кредитам и займам;
2.4. проверка правильности отражения в бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности по полученному кредиту, займу. Подтверждение данных об остатках кредитов и займов в балансе на отчетную дату;
2.5. проверка правильности определения затрат по кредитам и займам и порядка отнесения их на расходы;
2.6. проверка своевременности погашения кредитов и займов.
3. заключительный этап.
Программа аудита объектов основных средств включает следующие направления:
1. правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств;
2. оценка основных средств в бухучете;
3. учет операций по движению основных средств;
4. учет арендованных основных средств;
5. начисление амортизации основных средств;
6. учет затрат на ремонт основных средств;
7. анализ эффективности использования основных средств;
8. анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
9. формирование мнения аудитора о достоверности показателя основных средств в бухгалтерской отчетности
В ходе проверки проверяются счета 01, 02, 08, 91, 83, 84, а также отражение остатков основных средств в балансе на отчетную дату.
Программа аудита объектов материально-производственных запасов включает следующие направления:
1. проверка начальных остатков;
2. проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
3. оценка применимости выбранной учетной политики и анализ правильности и последовательности ее применения;
4. тестирование системы внутреннего контроля;
5. выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей клиента и построение аудиторской выборки;
6. проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов;
7. наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
8. проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;
9. анализ документов по движению МПЗ на полноту, правильность оформления, применение унифицированных форм;
10. проверка полноты отражения в бухучете операций движении МПЗ;
11. проверка правильности оценки МПЗ;
12. проверка правильности формирования стоимости МПЗ на разных этапах движения;
13. проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;
14. анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
15. формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки проверяются счета 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, а также забалансовые счета 002, 003, 004.
Программа аудита операций с денежными средствами включает в себя:
1. проверка начальных остатков;
2. проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
3. тестирование системы внутреннего контроля;
4. проверка правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;
5. наблюдение за проведением инвентаризации кассы;
6. проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций;
7. проверка соблюдения лимита кассы;
8. проверка соблюдения лимита расчетов наличными деньгами с экономическими контрагентами;
9. проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;
10. проверка правильности отражения расходования наличных денежных средств;
11. проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовой техники;
12. проверка операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте;
13. проверка счета «Перевод в пути»;
14. проверка непрерывности информации по операциям с безналичными денежными средствами;
15. проверка наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления;
16. проверка законности совершения операций по расчетным счетам;
17. проверка законности совершения операций по валютным счетам;
18. анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
19. формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности.
При аудите кассовых операций и операций по безналичным расчетам проверяются счета 50, 51,52,55,57.
При проверке дебиторской задолженности необходимо сформировать мнение о ее надежности:
- о реальности получения дебиторской задолженности, погашения ее в срок и в полном объеме;
- целесообразности мотивации формирования дебиторской задолженности;
- влияния дебиторской задолженности на общее финансовое состояние и темпы развития предприятии.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:
- наличие договоров поставки продукции, работ, услуг;
- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверкой расчетов);
- правильность ведения аналитического учета по счету 62;
- правильность составления проводок по счету 62;
- соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.
Аудит резервов по сомнительным долгам включает:
- проверку факта проведения инвентаризации дебиторской задолженности;
- проверку правовых оснований создания резервов (наличие в договорах условия о последующей оплате);
- проверку правильности использования резерва (только на покрытие безнадежных долгов, документальное подтверждение безнадежности долга);
- анализ данных план-факт по созданным резервам в прошлые отчетные периоды.
При рассмотрении кредиторской задолженности важно рассмотреть ее структуру и ее стабильность. Аудит кредиторской задолженности проводится по каждому наименованию кредитора.
При аудите расчетов по налогам и сборам аудитор проводит по каждому налогу:
1. проверку организации налогового учета и правильности ведения специальных регистров налогового учета;
2. оценку системы внутреннего контроля правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
3. проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы и суммы налога;
4. проверку правильности применения налоговых льгот;
5. проверку правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам и их отражения в бухгалтерской отчетности;
6. оценку налоговых рисков, связанных с неправильным исчислением налога, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Тема 7. Аудит отчета о прибылях и убытках. 2ч
Аудит доходов от обычных видов деятельности. Аудит расходов по обычным видам деятельности. Аудит прочих доходов и расходов. Аудит формирования финансового результата. Аудит распределения и использования прибыли.
Основной целью аудита отчета о прибылях и убытках является выражение обоснованного мнения о достоверности информации, характеризующей финансовые результаты за отчетный период, и правильности ее раскрытия. Для достижения этой цели необходима оценка:
- правильности формирования и отражения в бухгалтерской отчетности валовой прибыли отчетного года;
- правильности формирования и отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытка) от продаж;
- правильности формирования и отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытка) до налогообложения, а также чистой прибыли;
- правильности составления справочной информации и расшифровок в отчете о прибылях и убытках;
- законности и правильности распределения чистой прибыли организации.
В ходе проверки проверяются счета 90, 91, 99, 68, 84.