Главная | Обратная связь

Пример таблицы «Перечень замечаний по проведенным процедурам»

Индекс	Замечания	Адресация
	Замечаний нет	В бухгалтерию
	Замечаний нет	В бухгалтерию
	Замечаний нет	В бухгалтерию
	Замечаний нет	В бухгалтерию
	Неправильное документирование или отсутствие необходимого первичного документа	В бухгалтерию
	Замечаний нет	В бухгалтерию

 

Тема 3. «Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему»

• нетрудоспособности - 3623,23 руб.

• отпускных - 12563,22 руб.

Максимову A.M. за 4 дня командировки, состоявшейся в марте 2009 года начислено 4 761,90 рублей (25 000 / 21 дн. х 4 дн).

Задание:

Ответить на вопрос:

1. Были ли допущены бухгалтером ошибки при расчете с сотрудником по начислению заработной платы в момент его нахождения в командировке?

2. Какие статьи бухгалтерской отчетности были искажены в результате допущенных ошибок?

3. Какова оценка этих искажений?

Решение:

Допущены следующие ошибки:

1. Неправильно рассчитана заработная плата Максимову А.М за время пребывания в командировке. Заработной платы составляет 4584,34 ((223 554, 67 + 9 100,34) / 203 дн. х 4 дн.) Сумма завышения обязательств перед сотрудником по начисленной заработной плате составила 177,56 руб.

2. Завышен ЕСН на сумму 46,17 (177,56x26%)

3. Завышен НДФЛ на сумму 23,08 руб. (177, 56 х 13%)

4. Занижен налог на прибыль в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в сумме 9,23 руб. (46,17 х 20%).

Искажены статьи Бухгалтерского баланса:

1. Завышена статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» на сумму 46,17 руб.

2. Завышена статья «Задолженность по налогам и сборам» на сумму 13,85:

• налога на прибыль (занижена) - 9,23 руб.; ,

• НДФЛ (завышена) - 23,08 руб.

 

3. Занижена статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 36, 94:

• налога на прибыль (завышена) - 9, 23 руб.

• ЕСН (занижена) -46,17 руб..

4. Завышена статья «Задолженность перед персоналом организации» на сумму 154,48 руб..

 

Задача 4.

В процессе аудиторской проверки ЗАО "Ритм" было установлено, что по статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса на 31 декабря 2008 года были отражены 50 акций ЗАО «Индустрия» по номинальной стоимости 14 ООО рублей за шт. на сумму 700 000 рублей, доля в ООО «Крона» на сумму 10 000 рублей, выданные займы ООО «Буревестник» в сумме 500 000 рублей и Игнатьеву А.П. в сумме 200 000 рублей.

Текущая рыночная стоимость акций ЗАО «Индустрия» не определяется. Дивиденды от ООО «Крона» и ЗАО «Индустрия» ЗАО «Ритм» не получает на протяжении всего периода с момента приобретения акций и доли до отчетной даты. По договору займа с ООО «Буревестник» заимодавец получил 500 000 рублей и должен выплатить 15% годовых в момент возврата основной суммы долга. Займ выдан 25 декабря 2007 года на два года. Игнатьеву А.П. 15 марта 2008 года выдан беспроцентный займ со сроком погашения 15 марта 2010 года.

Требуется установить правильность формирования статей бухгалтерской отчетности, обосновать замечания к формированию бухгалтерской отчетности, установить величину отклонения показателей бухгалтерской отчетности.

Ответ:

Доля ООО «Крона» и акции ЗАО «Индустрия» в связи с невыполнением требований п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» не должны быть признаны финансовыми вложениями и в связи с этим в бухгалтерского балансе должны быть отражены по статье «Прочие активы».

Займ, выданный ООО «Буревестник», должен быть погашен в течение 12 месяцев после отчетной даты и поэтому должен быть отражен по статье «Краткосрочные финансовые вложения». Сумма процентов (75 000 рублей) также не должна отражаться по статье финансовых вложений в соответствии с требованиями, изложенными в разделе III ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Эта величина должна быть отражена по статье «Прочие дебиторы». Кроме того бухгалтер не начислил проценты за 6 дней 2008 года в сумме 1 232 рубля (500 ООО х 15% / 365 х 6)

Займ, выданный Васильеву П. Д., также в соответствии с требованиями п.2. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должен отражаться по статье «прочее дебиторы».

 

Статья отчетности	Сумма по данным ООО «АВС» руб	Сумма по данным аудитора руб	Отклонения, руб
Долгосрочные финансовые вложения	1 410 000		1 410 000
Прочие долгосрочные активы		710 000	710 000
Краткосрочные финансовые вложения		500 000	500 000
Прочие дебиторы
Нераспределенная прибыль занижена		(1 232)	(1 232)

 

 

Задача 5

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Альфа» было установлено, что по заключенному в феврале 2009 года договору на покупку основного средства имущество было получено и введено в эксплуатацию в марте 2009 года. Стоимость основного средства составляет 1 000 000 рублей, НДС - 180 000 рублей.

Предприятие данное основное средство использует как для производства продукции, облагаемой НДС, так и для производства продукции, которая НДС не облагается. В марте месяце объем реализации продукции, подлежащий налогообложению НДС составил 60 230 тысяч рублей, общий объем реализации продукции составил 142 800 тысяч рублей.

Специальной комиссией был установлен срок службы основного средства - 10 лет. Бухгалтер исходя из установленного срока использования определил норму амортизации (10% в год) и рассчитал ежемесячную сумму амортизации - 8 333 рублей. Амортизация за 2009 год была начислена в сумме 83 333 рублей. Срок полезного использования основного средства, установленный комиссией, соответствует сроку полезного, установленному Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. Для целей расчета налога на прибыль сумма амортизации по основному средству составила 83 333 рублей.

Требуется установить правильность формирования соответствующих статей бухгалтерской отчетности, обосновать замечания к формированию бухгалтерской отчетности, установить величину отклонения показателей бухгалтерской отчетности.

Ответ:

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС по имуществу, используемому для производства продукции, реализация которой не подлежит налогообложению НДС, должна учитываться в стоимости основного средства. Поэтому первоначальная стоимость основного средства занижена на 72 000 рублей. Однако в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основного средства после его признания в качестве основного средства не допускается, кроме случаев, предусмотренных указанным Положением и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. В связи с этим первоначальная стоимость не должна быть откорректирована.

НДС в сумме 75 600 рублей, не подлежащий возмещению из бюджета должен быть в бухгалтерском учете списан на прочие расходы, что приведет к уменьшению нераспределенной прибыли за 2007 год на эту же величину.

В нарушение пункта 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» неправомерно начислена амортизация за 10 месяцев 2007 года. Начисление амортизации должно было составить сумму 74 997 (8 333 х 9). Следовательно, занижена остаточная стоимость основного средства и занижена нераспределенная прибыль на сумму 8 336 рублей (83 333 - 74 997).

В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщик обязан при обнаружении ошибок пересчитать налогооблагаемую базу с периода, в котором была совершена ошибка. Поэтому для целей расчета налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на сумму недоначисленной амортизации в связи с увеличением первоначальной стоимости основного средства: 5 670 рублей (75 600 х 10% х 9/12) и уменьшена на сумму начисленной амортизации за март 2007г. 8 333 рублей.

Сумма налога на прибыль должна быть откорректирована на 639 рублей (8 333 - 5 670) х 24%.

 

Статья отчетности	Отклонения, руб.
Основные средства (в части указанного объекта)	+ 8 333
Расчеты с бюджетом	НДС - + 75 600 Налог на прибыль - -639
Нераспределенная прибыль занижена	+ 8 336 - 75 600 + 639
Себестоимость проданных товаров	- 8 336
Валовая прибыль	- 8 336
Прочие расходы	+ 75 600
Текущий налог на прибыль	- 639
Чистая прибыль	- 66 625

 

 

 

 

 

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»