 |
|
Аудит нематериальных активов
Цель проверки операций с нематериальными активами (НМА) — сформировать мнение относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности. Для достижения целей аудита операций с НМА аудитор должен решить ряд задач:
• изучить состав и структуру НМА;
• подтвердить право собственности на них;
• подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций;
• установить правильность отражения в учете операций с НМА;
• подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА;
• оценить качество инвентаризации НМА.
Источники информации:
• договоры купли-продажи (создания НМА);
• авторские договоры;
• акты приема-передачи объектов НМА;
• свидетельства на право пользования;
• протоколы собраний учредителей о внесении объектов НМА в уставный капитал и согласование их стоимости;
• карточки учета НМА;
• регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04, 05, 08, 19, 20, 25, 26, 60, 76, 91; Главная книга, финансовая отчетность.
• положение об учетной политике.
Нормативная база
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
• Приказ Министерства финансов «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
• Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
• Приказ Министерства финансов «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"» (ПБУ 1/08).
• Приказ Министерства финансов «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"» (ПБУ 14/2007).
План и программа проверки
В начале проверки операций с НМА аудитор должен убедиться, что объекты, отраженные в составе НМА, в действительности являются таковыми, исходя из требований ПБУ 14/2007. Для этого необходимо изучить первичные документы и учетные регистры и сопоставить с перечнем НМА согласно ПБУ 14/2007. Те объекты, которые введены до ПБУ 14/2007, остаются в составе НМА. Следует иметь в виду, что ПБУ 14/2007 распространяется только на коммерческие организации.
Далее необходимо изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их движению. Приобретение и выбытие объектов НМА производится в порядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств, — поступление отражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована, дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91.
Далее проверяется соответствие порядка начисления амортизации способам и методам, отраженным в учетной политике. ПБУ 14/2007 дает возможность амортизировать двумя способами: через счет 04 и через счет 05.
На заключительной стадии можно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА записям в Главной книге и балансе.
Основными этапами аудита нематериальных активов являются:
— ознакомление с учетной и налоговой политикой экономического субъекта в части организации учета нематериальных активов;
— проверка результатов последней инвентаризации нематериальных активов;
— контроль правильности документального оформления операций по движению нематериальных активов;
— определение правильности формирования первоначальной стоимости приобретаемых объектов;
— проверка расчетов начисленной амортизации по нематериальным активам и достоверности отражения ее в учете;
— проверка правильности заполнения регистров налогового учета;
— контроль достоверности и полноты отражения информации о нематериальных активах в финансовой отчетности организации.
Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора.
К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:
— неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета;
— неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;
— необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;
— неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;
— отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.
Методы проверки:
• сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА);
• выборочная проверка (первичные документы);
• опрос;
• тестирование;
• арифметический пересчет.
Обобщение результатов осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений», «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».