Аудит финансовой отчетности
Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся: · Гражданский кодекс РФ; · Налоговый кодекс РФ; · Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; · ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»; · Приказ Минфина РФ от 02.07.2011г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др.
Проверка отчетности – это проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта , приложений к ним пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие: Федеральному закону «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Налоговому кодексу РФ. Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете». В соответствии с Законом аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчетности: · главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению; · для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы; · все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность; · бухгалтерская отчетность коммерческих организаций включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, пояснительной записки; · месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года; · коммерческие организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Представляемая годовая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации; · днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата отправки ее по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности; · ОАО обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным; · организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Проверка отчетности на соответствие ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При проверке правильности составления отчетности аудитору необходимо учитывать, что: · ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и не применятся при формировании отчетности для внутренних целей, для статистического наблюдения и др.; · при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий; · бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс); · организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержаний и формы последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетности допускается в исключительных случаях, например, при смене вида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение; · пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные – - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видов основных средств; - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течении отчетного периода арендованных основных средств; - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; - наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; - изменение в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; - количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; - состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течении отчетного периода; - наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; - объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслях) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); - состав затрат на производство (издержки обращения); - состав прочих доходов и расходов; - чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия; - любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации; - события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности; - прекращенные операции; - сведения об аффилированных лицах; - государственная помощь; - прибыль, приходящаяся на одну акцию; · пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие; · в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; · бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; · правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; · статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч.1).В соответствии с ч.1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. Термин "объем аудита"относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. Аудит призван обеспечить разумную уверенностьв том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин: в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии: необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях; признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|