Аудит материально-производственных запасов
Цель аудиторской проверки учета материально- производственных запасов состоит в получении аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности и полноте данных, отраженных в отчетности о материально- производственных запасах, а также в установлении правильности оформления операций с МПЗ в соответствии с действующими нормативными актами РФ. 1.Основные нормативные документы, регулирующие учет материально- производственных запасов. · Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01; · Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов; · Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: · используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); · предназначенные для продажи; · используемые для управленческих нужд организации. По своему составу к материально- производственным запасам относятся материалы (счет 10 «Материалы»), животные, птицы, звери (счет 11 «Животные на выращивании и откорме), готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция») и товары (счет 41 «Товары»).
2. Источники проверки: · учетная политика; · отчетность; · учетные регистры по счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резерв под снижение стоимости материально- производственных запасов», 15 «Заготовление и приобретение материально – производственных запасов», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 41 «Товары» и др. · договоры; · товаросопроводительная и платежно - расчетная документация; · журнал учета поступающих грузов; · доверенность; · журнал учета выданных доверенностей; · приходный ордер; · акт о приемке материалов; · карточки складского учета материалов; · лимитно - заборная карта; · требование- накладная; · накладная на отпуск материалов на сторону; · карточка учета материалов; · товарные отчеты; · акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. №М-35)
3. Оценка системы внутреннего контроля На этапе планирования аудитор оценивает систему внутреннего контроля МПЗ. С этой целью аудитор должен получить ответы на следующие вопросы: - Существуют ли в организации должным образом оборудованные места хранения запасов? - Размещены ли запасы в местах хранения таким образом, чтобы обеспечивалась возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия? - Хранятся ли МПЗ, принадлежащие организации, обособленно от запасов, принадлежащим сторонним организациям и принятых на ответственное хранение (товаров, принятых на комиссию; материалов, предназначенных для переработки и т.п.)? - Оснащены ли места хранения материалов весоизмерительным оборудованием? - Разработан ли в организации номенклатура –ценник. В первичных документах по движению производственных запасов указывают номенклатурные номера, что облегчает их группировку. - Определен ли в организации круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск МПЗ, своевременное оформление этих операций в книгах складского учета, а также лиц, имеющих право подписывать документы на приемку и отпуск запасов, их вывоз за пределы организации? - Установлен ли в организации порядок нормирования МПЗ? Соблюдаются ли нормы отпуска материалов в производство, выявляются ли и анализируются отклонения от норм? - Отражаются ли операции с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета своевременно и полностью? Проводится ли периодическая сверка данных синтетического учета МПЗ с данными карточек (книг) складского учета? - Проводится ли инвентаризация МПЗ? Анализируются ли результаты инвентаризации и своевременно ли они отражаются в учете?
4. Аудиторские процедуры Оценив систему внутреннего контроля аудитор определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур: 1. Прежде всего изучаются положения учетной политики по учету МПЗ: - методы оценки МПЗ при приобретении (с использованием счетов 15 и 16; с использованием только счета 10); способы оценки материалов при отпуске в производство; метод учета движения МПЗ на складе. 2. Проверка правильности применения первичных документов по учету материалов. 2. Проверка полноты оприходования и правильности оценки МПЗ при поступлении (приобретение за плату, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление, по договору мены и др.) МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. 3. Проверка организации учета движения материальных ценностей на складах. 4. Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство 5. Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений. 6. Проверяется соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалам 7. Анализ использования материальных ресурсов. 8. Проверка правильности раскрытия информации о МПЗ в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. 5. Типичные ошибки К наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно отнести следующие: - не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (МОЛ); - неверное оформление документов по движению МПЗ; - не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; - нерегулярное проведение инвентаризации МПЗ; - неправильная оценка МПЗ при списании МПЗ в производство и др. ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|