 |
|
Аудит товарных операций
Цель аудиторской проверки- выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Запасы» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
1.Основные нормативные документы, регулирующие учет затрат на производство:
· Налоговый кодекс РФ;
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
· ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
· Методические указания о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.
2. Источники проверки:
· приказ об учетной политике организации;
· договоры поставки, купли-продажи;
· товаросопроводительные документы;
· платежно-расчетные документы;
· товарные отчеты материально-ответственных лиц;
· бухгалтерская и налоговая отчетность;
· регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41, 42, 15, 90, 14.
3 Оценка системы внутреннего контроля
На этапе планирования аудитор оценивает систему внутреннего контроля. Основным способом получения данных является тестирование по заранее подготовленным вопросникам. С этой целью аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:
Имеются ли соответствующие договоры на поставку товаров?
Выполняются ли условия договоров поставки?
Предъявлялись ли претензии поставщиками в случае несоответствия цен и тарифов обусловленные договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах?
Производится ли приемка товаров по количеству и качеству?
Производятся ли сверки расчетов с поставщиками?
Сверка с поставщиками носит сплошной или выборочный характер?
Имелись ли случаи недостачи товаров в пути?
Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации?
В организации установлены: материально ответственные лица и виды материальной ответственности, а также график инвентаризации и список проверяемого имущества и обязательств?
В организации создана постоянная инвентаризационная комиссия?
Проводится ли инвентаризация товаров (регулярно, нерегулярно)?
Ведется ли аналитический учет по видам товаров?
Правильно ли ведется синтетический и аналитический учет товарных операций?
Правильно ли оформляются ценники?
Оформляется ли документально внутреннее перемещение товаров?
Своевременно ли поступают в бухгалтерию товаросопроводительные документы?
Оформляется ли документально возврат товаров?
Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм в товарных отчетах, предоставляемых материально ответственными лицами?
Входят ли транспортные расходы в расходы на продажу?
Осуществлялось ли исполнение обязательства неденежными средствами (товарообменные операции)?
Организован ли складской учет товаров?
Создается ли резерв под снижение стоимости товаров?
Предъявлялись ли претензии к поставщикам в случае расхождения фактического наличия с наличием сопроводительных документов, при расхождениях по качеству?
4. Аудиторские процедуры
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур:
- правильность оформления первичных документов, на основании которых осуществлялась приемка товаров;
- полнота оприходования поступившего в организацию товара.
- правильность ведения аналитического учета товаров в бухгалтерии и своевременность выведения остатков товара.
- правильность корреспонденции счетов по учету товарных операций;
- правильность установления розничных цен на реализуемые товары;
- соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением и правильности ведения книги кассира-операциониста;
- правильность проведения и своевременность инвентаризации, определение ее результатов а также меры, применяемые к погашению недостачи, если она была выявлена;
- правильность переоценки (уценки до оценки) товаров;
- правильность отражения операций при реализации товаров;
- правильность и своевременность составления товарных отчетов материально - ответственным лицом;
- полнота оприходования, поступивших в организацию товаров;
- правовая грамотность сотрудников организации, оформляющих товарные операции;
- соблюдение законодательства, оговаривающего правильность ведения и оформления товарных операций;
- эффективность действующей системы управления товарными операциями и финансовую результативность этих операций;
- эффективность финансовой политики организации при совершении товарных операций, наличие сознательно проводимой политики на этом участке хозяйственной деятельности;
- достоверность бухгалтерского учета товарных операций, полнота бухгалтерского учета товаров;
- проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- проверка правильности налогообложения товарных операций.
5. Типичные ошибки
К наиболее характерным ошибкам по учету отгрузки и реализации готовой продукции можно отнести следующие:
оценка товаров не соответствует методу оценки, установленному в учетной политике;
неправильный расчет и отражение в учете реализованной торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам;
отражение на балансе организации поступивших товаров, по которым право собственности еще не перешло;
неполное отражение в учете выручки от реализации товаров;
неверная корреспонденция счетов и др.