 |
|
Аудит денежных средств
Целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности отчетности о движении денежных средств и соответствии ведения учета требованиям действующего законодательства.
1.Основные нормативные документы, регулирующие учет денежных средств:
· Гражданский кодекс РФ;
· Трудовой кодекс РФ;
· Налоговый кодекс РФ;
· Кодекс РФ об административных правонарушениях;
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
· Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
· ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
· ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
· Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ;
· Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»;
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению;
· Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный приказом ЦБ РФ;
· Положение о безналичных расчетах .
2. Источники проверки:
· бухгалтерский баланс;
· отчет и движении денежных средств;
· учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55;
· кассовая книга и отчет кассира;
· первичные кассовые и банковские документы;
· договоры о материальной ответственности кассира;
· договоры банковского счета;
· организационно-распорядительная документация и др.
3. Оценка системы внутреннего контроля
На этапе планирования аудитор оценивает систему внутреннего контроля денежных средств. С этой целью аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:
· Установлена ли сигнализация в кассе?
· Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
· Заключен ли договор на охрану?
· Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
· Инкассируется ли данная организация?
· Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
· Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?
· Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
· Имеются ли распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?
· Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
· Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
· Была ли произведена ревизия при смене кассира?
· Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы?
· Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
· В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
· Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
· Проводятся ли внезапные проверки кассы?
· Какова периодичность плановых инвентаризаций кассы?
· Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?
· Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
· Ведется ли в организации кассовая книга?
· Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?
· Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать денежные средства под отчет, утвержденный приказом руководителя? Установлен ли срок, на который они выдаются?
·
4. Аудиторские процедуры
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур:
· проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе;
· проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;
· проверка документального оформления операций по приходу и выдачи денег;
· проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;
· проверка соответствия записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета;
· проверка целевого характера приобретения наличной валюты и документального оформления этих операций;
· проверка правильности пересчета иностранной валюты и соответствия записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;
· проверка договора банковского счета (договора на банковское обслуживание);
· оценка состояния внутреннего контроля операций на счетах в банке;
· проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка;
· проверка правильности бухгалтерских проводок по расчетному счету;
· проверка полноты оприходования денежных средств на расчетный счет;
· проверка законности списания денежных средств на расчетный счет;
· проверка законности списания денежных средств с расчетного счета;
· проверка законности совершаемых операций по валютному счету;
· проверка операций покупки и продажи валюты;
· проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц.
5. Типичные ошибки
К наиболее характерным ошибкам по учету денежных средств можно отнести следующие:
· нарушения в оформлении первичных документов: отсутствие подписи директора, руководителя, главного бухгалтера; не указаны дата, номер документа, код организации, имеются подчистки, исправления; не расшифрована «сумма прописью» и т.д.;
· неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
· излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов (чековых, авансовых отчетов и пр.);
· списание сумм без оснований и по подложным документам;
· искажение остатка по кассе на начало дня и на конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
· некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
· присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
· присвоение депонированной заработанной платы и средств по другим основаниям;
· ведение расчетов суммами наличных денег, превышающими предельную величину.
· расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, нарушения правил регистрации их в налоговых органах, нарушение правил эксплуатации контрольно кассовых машин;
· превышение лимита остатка денежных средств в кассе;
· отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;
· отсутствие утвержденной приказом руководителя предприятия инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации кассы;
· непроведение внезапных ревизий кассы за проверяемый период;
· отсутствие второго комплекта ключей от кассы и кассового сейфа;
· не проводилась инвентаризация при смене кассира (например, при уходе в отпуск);
· отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
· отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
· несоблюдение правил ведения кассовой книги;
· при закрытии платежных ведомостей не составляется реестр депонированных сумм.