 |
|
Характер деятельности аудируемого лица
3. Текущая производственная деятельность:
а) характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов, например:
o производственная деятельность;
o торговля (оптовая и розничная);
o банковская деятельность;
o страховая деятельность;
o иные финансовые услуги;
o импорт/экспорт;
o коммунальные услуги;
o транспортные услуги;
o высокотехнологичные продукция и услуги;
б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта, например:
o основные потребители и особенности договоров с ними;
o условия оплаты;
o рентабельность;
o доля рынка;
o конкуренты;
o работа на экспорт;
o ценовая политика;
o спрос на продукцию;
o гарантийные обязательства;
o портфель заказов;
o тенденции развития;
o маркетинговая стратегия и цели;
o производственные процессы
в) практическое осуществление хозяйственных операций, например:
o стадии и методы производства;
o сегменты деятельности;
o особенности поставок продукции или оказания услуг;
o подробности о сокращении или расширении операций;
г) совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности;
д) степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность;
е) географические и операционные сегменты;
ж) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;
з) основные покупатели и заказчики;
и) особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу, например:
o наличие долгосрочных контрактов;
o стабильность поставок;
o условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам;
o необходимость операций по импорту;
o способы поставки;
к) характеристики персонала, например:
o по месту нахождения;
o по уровню заработной платы;
o особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов;
o особенности пенсионного и социального обеспечения;
o право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты;
o государственное регулирование в данной сфере занятости;
л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них;
м) операции со связанными сторонами.
4. Инвестиционная деятельность:
а) приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся);
б) приобретение ценных бумаг, предоставление займов;
в) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся);
г) инвестиции в совместную деятельность.
5. Финансовая деятельность:
а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;
б) структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии;
в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности;
г) собственники:
o резиденты;
o нерезиденты;
o деловая репутация и опыт;
д) связанные стороны;
е) использование производных финансовых инструментов.
6. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;
б) практика признания доходов;
в) расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами);
г) товарно-материальные запасы, например:
o местонахождение;
o количество;
д) активы, обязательства и операции в иностранной валюте;
е) специфические и важные для отрасли экономические показатели, например:
o для банков - привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком Российской Федерации, в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка;
o для производственных компаний - дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы;
o для фармацевтических компаний - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
ж) учет необычных или сложных операций;
з) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Общая стратегия аудируемого лица и связанные
с ней риски хозяйственной деятельности
7. Существование целей (каким образом аудируемое лицо реагирует на отраслевые, правовые и иные внешние факторы), относящихся, например, к следующим областям:
а) развитие отрасли (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения);
б) новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с новыми видами продукции или услуг);
в) расширение рынка, производства какого-либо вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный спрос);
г) новые требования в отношении бухгалтерского учета (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования или на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);
д) требования нормативных правовых актов;
е) текущие и перспективные потребности в финансовых ресурсах (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);
ж) использование информационных систем (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что информационные системы, например, могут оказаться не ориентированными на особенности осуществляемых хозяйственных операций).
8. Влияние реализации стратегии и, как следствие, новые требования к бухгалтерскому учету (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, в частности не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования).
Оценка и анализ финансовых результатов деятельности
аудируемого лица
9. Примерный круг вопросов, которые может рассматривать аудитор в области оценки и анализа финансовых результатов деятельности аудируемого лица, включает:
а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;
б) основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;
в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;
г) тенденции развития;
д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;
е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;
ж) анализ конкурентов;
з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например:
o рост доходов;
o рентабельность;
o платежеспособность.
Приложение N 2
к правилу (стандарту) N 8