Главная | Обратная связь

Возникают ли суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной предоплаты (п. 11.1 ст. 250 НК РФ)?

 

Согласно п. 7 ст. 271 НК РФ суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ суммовая разница возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В связи с этим возникает вопрос: появляются ли суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной предоплаты?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при предоплате суммовые разницы не возникают. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.

Согласно второй позиции, изложенной в письмах финансового ведомства и налоговых органов, при предоплате могут возникать суммовые разницы.

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При предоплате суммовые разницы не возникают

 

Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76

Разъясняется, что при предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

 

Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508

Финансовое ведомство разъясняет, что при полной предоплате стоимости товара доходы в виде суммовой разницы не возникают.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@

В Письме разъясняется, что если цена договора определяется на дату оплаты, то при предварительной оплате суммовые разницы не возникают. Они возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем та, которая установлена для определения цены договора.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116284

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А65-9215/2008

Суд указал, что положение ст. 316 НК РФ о пересчете цены товара по курсу ЦБ РФ, установленному на дату реализации, не отменяет предусмотренные п. 11.1 ст. 250 НК РФ правила исчисления суммовой разницы. Поэтому если в момент перечисления полной предоплаты обязательства покупателя по договору выполнены и не изменяются при передаче права собственности на товар (работу, услугу), то суммовой разницы не образуется.

 

Позиция 2. При предоплате могут возникать суммовые разницы

 

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/815

Финансовое ведомство отмечает, что положительная суммовая разница, которая образовалась из-за изменения курса доллара по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на момент отгрузки товара, учитывается в составе внереализационных доходов.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2010 N 16-15/009823

Налоговое ведомство разъясняет, что в случае предварительной оплаты суммовые разницы у продавца признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателя - на дату приобретения этих ценностей.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041785

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7392