Здавалка
Главная | Обратная связь

Пв рег – потреби регіону на відтворювальні процеси.



Податкоспроможність регіону є його базовою характеристикою, оскільки відображає можливості регіону по поповненню державного бюджету після задоволення потреб власних відтворювальних процесів.Цей підхід кореспондується з визначенням індексу податкоспроможності регіону, який визначається Бюджетним кодексом України як рівень податкоспроможності адміністративно-територіальної одиниці порівняно з аналогічним середнім показником по Україні з розрахунку на одного жителя. Податкоспроможність тісно пов'язана з формуванням податкового потенціалу.

Податковий потенціал є найважливішим показником розвитку держави і податкової системи, що діє в нім. Українськими ученими і ученими інших країн з економіками перехідного типа даны основні поняття елементів СПП, напрацьовані підходи до його оцінки, що дають можливість реформувати податкову систему не спонтанно, а за допомогою прогнозів, отриманих на основі цих оцінок і методів. На наш погляд, великі можливості містяться в підході до СПП як до системи зі всіма особливостями її функціонування. Оцінки податкового потенціалу при розгляді в цьому контексті представляються набагато ширшим і різностороннє, дозволяють виявити додаткові характеристики і взаємозв'язки, вельми істотні для вибору переважної стратегії і визначення направлень реформування податкової системи з метою її оптимізації і при обгрунтуванні різних концептуальних підходів до істоти податкових реформ.

 

2. Проблема перекладення податків

 

Ефективність функціонування податкової системи визначається, перш за все, економічним станом держави, рівнем податкової культури, досягненнями економічної науки. Проте, існують узагальнювальні характеристики, по яких можна визначити ефективність податкових систем. Це досягнення балансу між стимулюванням економічної активності суб'єктів підприємницької діяльності і соціальною справедливістю податків, а також рівень перерозподілу через податки валового внутрішнього продукту. При цьому досконалість форм і методів, вживаних для здійснення податкової політики, свідчить про рівень розвитку держави, його економічних і правових інститутів.

Необхідно відзначити, що податки, будучи ефективним знаряддям реалізації державної економічної і соціальної політики, можуть приводити до негативних наслідків при недостатньо продуманих підходах здійснення політики оподаткування. Розуміння справедливості оподаткування може змінюватися залежно від розуміння суті завдань держави, а також системи формування і розподілу доходів.

Формування податкового потенціалу, як сукупного об'єму легітимних податкових вилучень, визначається успішним функціонуванням системи оподаткування з дотриманням її базисних принципів: віддзеркаленням об'єктивних відтворювальних процесів і раціональним поєднанням фіскальної і регулюючої функцій. Податковий потенціал може характеризуватися якісно, а також кількісно. Елементи потенціалу (різні види податків, податкові групи, податкові бази) взаємозв'язані, причому ці зв'язки рідко змінюються протягом тривалих періодів. Проте адміністративне втручання без наявності необхідних передумов приводить до порушень причинно-наслідкових зв'язків системи і її ломки.

Податкова практика країн з економікою перехідного періоду, до яких відноситься і Україна, свідчить про недооцінку ряду чинників фіскального процесу, у тому числі таких найважливіших і недостатньо вивчених, як здібність податків до перекладення. Проблема полягає в прагненні платників податків протиставити власній майновій загрозі інших фізичних або юридичних осіб, на яких можна перекласти податковий тягар.

Важливість проблеми перекладення податків в транзитивній економіці значною мірою посилюється у зв'язку з динамічністю податкової системи, постійними коректуваннями її структури і окремих елементів складових її податків, включаючи ставки, об'єкти і бази оподаткування.

Деформації структури податкового потенціалу, з одночасним протіканням інфляційних процесів, також висувають на перший план проблеми перекладення податків і податкової дифузії.

Суть поняття перекладення податків пов'язано із здатністю податків міняти дійсного суб'єкта податкового платежу, що виявляється на практиці. Як відомо, суб'єктом податку є платник, той, хто вносить податок. Саме такий підхід закріплений в податковому законодавстві. В той же час, платник «де юрі» може не бути фактичним платником, якщо перекладає податок на інше обличчя (рис. 2).

 
 

 


Перекладання податківце процес повного або часткового перерозподілу сплати податків між різними суб’єктами оподаткування, між якими існують господарські та економічні взаємовідносини.При цьому перекласти сплату податків можна як на іншу юридичну чи фізичну особу (тобто суб’єкт підприємництва), так і на громадян як споживачів продукції. Створюють цю ситуацію державні акти, якими вводяться різні податки на споживання або непрямі податки. До того ж визначається як формальний платник податку, так і фактичний. Так, платником акцизного податку, податку на додану вартість та інших податків є споживач-громадянин, хоча формально ці податки сплачує виробник, тобто юридична особа.

Можливе перекладання податків і між юридичними особами, коли, наприклад, виробник підакцизного товару перекладає сплату цього податку на торговельне підприємство, при цьому товар відпускається за ціною, вищою за суму акцизного податку.

1.Пряме перекладання (або вперед) — від продавця до споживача, при якому на споживача лягає весь податковий тягар через включення податку до ціни виробу.

2.Зворотне перекладання (або назад), при якому виробник знижує ціну виробу і, таким чином, бере на себе обов’язок сплати податку.

Як правило, перекладання податків відбувається у сфері обігу в основному за рахунок непрямих податків або тих із них, які входять у собівартість продукту.

Перекладання податків може бути повним або частковим, залежно від мети платника податку. Якщо виробник бажає просунутися на ринок, то він частково перекладає податок. Якщо він уже закріпився на ринку або в його сегменті, то перекладає податок на споживача повністю.

Можлива сфера перекладення податку

Вид податку Можлива сфера перекладення податку
Особистий прибутковий податок Домогосподарство або окрема особа, яка оподатковується
Податок на прибуток корпорацій Розбіжності в поглядах. Деякі економісти дотримуються думки, що тягар податку несе фірма, з якою він стягується. Інші вважають, що податок перекладений цілком або частково на споживачів
Податок з продажів і акцизні податки За деяким винятком – споживачі, що купують продукцію оподаткування
Майнові податки Власники землі і нерухомості; орендарі – в разі власності, що орендується; споживачі – в разі власності, що приносить дохід

В той же час, було б неправомірним зводити всі види перекладення податків виключно до місця розташування фактичного платника щодо суб'єкта оподаткування, визначеного законодавством.

 
 

 

 


Проміжний процес між попередньою і кінцевою сплатою податків може складатися з одного або декількох актів перекладення. Такий процес отримав назву складного перекладення [117].

Механізм простого перекладення податків може бути проілюстрований на прикладі акцизного збору, у разі, коли підакцизний товар продається безпосередньо кінцевому споживачеві (мал. 7.4).

 
 

 


У випадку, якщо процес перекладення не обмежується парою осіб, що взаємодіють між собою, – має місце складне перекладення податку (рис.5).

 

 


Механізми перекладення податків завжди пов'язані із зміною цін, за допомогою якої, власне, і здійснюється перекладення.

Результативність процесу оподаткування залежить від структури і інтегрального розміру стратегічного податкового потенціалу, рівня податкового навантаження на населення, розміру питомого податкового навантаження і величини податкової дифузії.

Податкова дифузія – це поняття, що характеризує розподіл (розпиляло) елементів структури податкового потенціалу по платниках, галузях, територіях, а також за різними джерелами їх сплати (віднесення на рахунок витрат, тобто включення в собівартість продукції), на фінансові результати фірми або податки, що сплачуються з чистого прибутку.

У різні періоди ученими запропоновані деякі теоретичні концепції, що пояснюють процеси перекладення податків:

o песимістична концепція, що затверджує, що виявити закон перекладення і законодавчо запобігти його згубним наслідкам неможливо. Прихильники цієї концепції П. Прудон, Д. Канар, А. Вебер вважали, що будь-який новий податок неминуче викликає в суспільному господарстві тертя, скачки цін, знищення економічно слабких господарських агентів [125, 128];

o оптимістична концепція, представники якої вважали, що всі податки зрештою рівномірно розподіляються між платниками податків прямо пропорціонально їх споживанню, вигідні і необхідні суспільству [125, 128];

o математична концепція, що має витоки в дослідженнях Ст Парето, Л. Вальраса, Е. Бем-баверка і ін., які базувалися на теорії граничної корисності товару, його вартості і ціни. Це дозволило згодом виробити основні принципи встановлення ринкових цін (і їх податковою складовою), а також метод пізнання перекладення податків і створити базу модельного дослідження впливу податків на попит, пропозицію і ціну;

o статистична концепція, що базується на багатолітньому вивченні і обробці статистичних даних і побудові з їх допомогою відповідних трендів [48, 103, 128].

Учені минулого століття відзначали, що теорія перекладення займає надзвичайно важливе місце в економічній науці, оскільки, вводячи новий податок, або змінюючи його, необхідно зважати на те, на кого насправді ляже податковий тягар. Від з'ясування цього основного питання залежить, чи можливо внести або змінити в певному направленні даний податок.

Українська податкова практика не свідчить про орієнтацію її на облік такого чинника, як здатність податків до перекладення. У вітчизняній літературі по оподаткуванню практично немає згадок про важливість цієї проблеми. Відсутня методологія пізнання моделей складного перекладення податків, практично не вивчається досвід розвинених країн в рішенні ними подібних проблем. Проте поліпшення технології числення і збору конкретних податків, пропозиція нових, продуктивніших шляхів податкового контролю і обліку податкових зобов'язань без вирішення інших важливих проблем, зокрема, проблем перекладення податків, не зможе конструктивно змінити структуру податкового потенціалу і забезпечити його зростання.

Здібність податків до перекладення важко піддається теоретичному дослідженню, ще складніше справа йде на практиці, коли відповідь на питання: які податки перелагаются, наскільки вони перелагаемы і як впливають на майнове благополуччя платників податків, можна отримати лише за допомогою спеціальний розроблених методик.

Перекладення податків здатне змінити плановані результати податкових реформ, особливо їх соціально-економічну сторону. Оптимізація оподаткування на рівні підприємств у багатьох випадках означає економічну боротьбу, кожен з її учасників прагне перекласти як можна велику частку податкового тягаря на контрагентів. Природно, що в цьому протистоянні виграє крупний капітал, а в ущемленому положенні опиняється середній і малий бізнес. Часто потужні структури захоплюють податкові пільги і привілеї, які з міркувань соціальної справедливості надаються слабким комерційним структурам.

Найуразливішим виявляється і населення з невеликими і середніми доходами. З одного боку, низький рівень життя переважного числа сімей, відсутність грошових накопичень, слабка організованість індивідуальних платників податків примушують їх кожного разу вражаюче швидко погоджуватися з подорожчанням товарів, які не можна в споживанні виключити, замінити, зменшити. З іншого боку, через ці ж причини незаможні позбавлені адекватного самозахисту від додаткових фіскальних націнок шляхом підвищення оплати своєї праці, ним ні на кого їх перекласти.

Із сказаного виходить, що податкове перекладення реалізується за допомогою механізму цін, будучи, таким чином, часткою процесів ціноутворення, виробництва і розподілу сукупного суспільного продукту. На думку учених, в результаті всякий податковий приріст викликає необхідність додаткової грошової емісії, без прискорення оборотності грошової маси. Таку ситуацію пояснюють декількома причинами. За найбільш значиму вважають інфляцію, хоча не меншою економічною проблемою є і дефляція – стійкі тенденції зниження цін. Для того, щоб точно встановити ступінь переложимости того або іншого податку, необхідно мати в своєму розпорядженні достовірну інформацію про коливання споживчих і інших цін, причому, за тривалий термін, при стабільній національній валюті і стійких показниках фінансових ринків.

 







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.