Главная | Обратная связь

Виды таможенных платежей, их общая характеристика

Таможенные платежи в Российской Федерации являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Виды таможенных платежей устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза[1] (далее – ТК ТС). К ним относятся:

1) ввозная таможенная пошлина

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость (далее – НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы. Виды таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов Таможенного союза. В соответствии со статьей 123 Федерального закона от 27.11.2010 № 311- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации») к таможенным сборам в Российской Федерации отнесены: таможенные сборы за таможенные операции, таможенные сборы за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение.

Перечень видов таможенных платежей является закрытым. Кроме перечисленных выше таможенных платежей на таможенные органы возложено администрирование иных платежей, не относящихся к таможенным платежам:

- антидемпинговых, специальных, компенсационных пошлин;

- процентов, пеней;

- авансовых платежей и других видов платежей.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза[2] и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза[3] и взимаются в порядке, предусмотренном для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТК ТС.

Классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых в государствах-членах Таможенного союза возложено на таможенные органы, утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378[4] (в редакции Решения Комиссии Таможенного союза от 16.08.2011 № 906).

Таможенным законодательством Таможенного союза, а также законодательством Российской Федерации о таможенном деле понятие «таможенные платежи» не раскрывается, однако в экономической литературе достаточно широко приводятся различные трактовки данного термина[5]. Анализ особенностей установления и применения таможенных платежей в современных условиях позволяет сформулировать основные признаки таможенных платежей, применяемых в Российской Федерации:

1. Обязательность уплаты таможенных платежей, что предусматривает невозможность законного уклонения от их уплаты (кроме случаев, установленных законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации). Обязательность уплаты таможенных платежей обеспечивается силой государства в лице таможенных, налоговых, судебных органов.

2. Законодательная основа. Данный признак основан на статье 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой «любое лицо обязано платить законно установленные налоги и сборы». Отсутствие в формулировке названной статьи указаний на таможенные пошлины не изменяет характера названных платежей, хотя и в значительной мере затрудняет применение к ним Конституции Российской Федерации[6].

В условиях образования и развития Таможенного союза правовое регулирование таможенных платежей значительно усложнилось. Установление и применение таможенных платежей в Таможенном союзе осуществляется как в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, так и законодательством государств-членов Таможенного союза (в Российской Федерации – законодательством Российской Федерации о таможенном деле, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и др.).

3. Обусловленность уплаты таможенных платежей (прямо или косвенно) перемещением товаров через таможенную границу. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, объектом обложения таможенными сборами – действия таможенных органов, связанные с выпуском таких товаров, таможенным сопровождением, а также совершением иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.

4. Правом взимания таможенных платежей в большинстве случаев наделены таможенные органы. Исключение составляют случаи ввоза товаров Таможенного союза на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза, когда НДС и акцизы в отношении таких товаров (за исключением подакцизных маркируемых товаров) взимаются налоговыми органами.

5. Перечисление в федеральный бюджет. Если рассматривать группу доходов федерального бюджета, то НДС и акцизы при ввозе товаров входят в подгруппу «Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации»; таможенные пошлины, таможенные сборы и иные платежи – «Доходы от внешнеэкономической деятельности». Таможенные и иные платежи перечисляются в федеральный бюджет согласно кодам бюджетной классификации (далее – КБК). Перечень соответствия видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации, кодам бюджетной классификации, утвержден приказом ФТС России от 30.12.2010 № 2747[7]– в табл. 1.1 приложения 1.

Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете (в частности, федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, который является составной частью бюджетного законодательства Российской Федерации). Утвержденные федеральным законом плановые показатели в виде контрольных заданий по формированию федерального бюджета (в том числе по видам таможенных платежей) доводятся до ФТС России, затем до региональных таможенных управлений, таможен, таможенных постов. На основе выполнения установленных контрольных показателей оценивается в конечном итоге деятельность таможенных органов.

К основным функциям, которые выполняют таможенные платежи, можно отнести:

- фискальную, направленную на формирование доходной части федерального бюджета,

- экономическую (регулирующую), обеспечивающую оптимальное соотношение затрат и цен на импортную и отечественную продукцию[8]. Регулирующая функция таможенных платежей реализуется посредством установления перечня случаев освобождения от уплаты таможенных платежей, снижения либо увеличения ставок таможенных пошлин и т.д. По данным ФТС России объем предоставленных льгот по уплате таможенных пошлин, налогов в 2008 году составил – 234,44 млрд. руб., в 2009 году – 197,18 млрд. руб., в 2010 году – 315,42 млрд.руб.[9].

Несмотря на расширение случаев освобождения товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов, преобладающей остается фискальная функция таможенных платежей. В формировании доходной части федерального бюджета прослеживается тенденция увеличения доли таможенных платежей. Так, в структуре доходов федерального бюджета, доля доходов от внешнеэкономической деятельности и доля налогов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возросла с 42,48 % в 2007 году до 54,6% в 2011 году[10] – табл.1.2 приложения 2. Однако здесь надо отметить, что с образованием Таможенного союза администрирование налогов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации осуществляют как таможенные органы (в отношении иностранных товаров), так и налоговые органы (в отношении товаров Таможенного союза).

По данным ФТС России в 2011 году таможенные органы обеспечили поступление в бюджет Российской Федерации 6022,17 млрд. руб. (103,36% от плановых значений), что на 1692,08 млрд. руб. больше, чем в 2010 году[11]. Структура таможенных платежей, перечисляемых в федеральный бюджет, является достаточно стабильной. В ней преобладают вывозная таможенная пошлина и НДС при ввозе товаров; доля ввозной таможенной пошлины значительно меньше; доля акцизов и таможенных сборов составляет соответственно менее 1% – рис.1.2. приложения 1.

Учитывая значимость таможенных платежей в формировании федерального бюджета, а также в решении социальных и экономических задач, совершенствование администрирования таможенных платежей как инструмента таможенной и финансовой политики государства в современных условиях развития таможенной системы рассматривается как одна из приоритетных задач, стоящих перед таможенной службой.