Главная | Обратная связь

Метод «стандарт-кост»

 

Применяемый в зарубежной практике метод «стандарт-кост» использует те же принципы, что и нормативный метод учета затрат на производство.

Основная задача метода «стандарт-кост» — учет потерь и отклонений в прибыли компании. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени.

В отличие от нормативного метода, нормы, установленные методом «стандарт-кост», нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Если нормы превышены, то они были установлены ошибочно.

Основное отличие нормативного метода учета, который применяется в российской промышленности, от метода «стандарт-кост» заключается в том, что при нормативном методе нормы (стандарты) рассчитываются на вид или группу изделий, а в методе «стандарт-кост» — по центрам ответственности. Сравнение фактических и нормативных затрат, а также выявление отклонений производится также по центрам ответственности.

В основу метода положены следующие принципы:

• предварительное нормирование затрат по их элементам и статьям;

• составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

• раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

• анализ отклонений;

• уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроиз­водственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запла­нированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода они списываются на финансовые результаты и анализируются. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Когда компания применяет метод «стандарт-кост» в полном объеме, то все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде нормативных, а не в виде фактических затрат, имевших место. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом зависимости «затраты — объем — прибыль» введение нормативных затрат в учетную систему обеспечивает эффективный контроль за бюджетом.

Важнейшей частью системы контроля затрат в методе «стандарт-кост» является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации в целом.

Расчет стандартной себестоимости осуществляется следующим образом:

• все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;

• определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;

• расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку;

• стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход, в качестве стандартных цен используются рыночные цены;

• рассчитывается коэффициент распределения косвенных расходов по выбранной базе.

Преимущества:

• обеспечивает оперативное управление затратами;

• способствует внедрению и модернизации технологий производства;

• обеспечивает жесткий и точный контроль за затратами;

• позволяет осуществлять эффективный контроль на всех уровнях управления производством.

Недостатки:

• высокая стоимость;

• неэффективность в условиях нестабильности;

• низкая эффективность при малых значениях отклоне­ний;

• акцент на анализ отклонений трудовых затрат;

• односторонняя оценка: анализ узкого ряда финансовых показателей, не учитывает важные показатели: качество продукции, время освоения производства новых изделий, удовлетворенность потребителей.

Между методом «стандарт-кост» и нормативным методом существуют различия.

Различия метода «стандарт-кост» и нормативного метода

Метод «стандарт-кост»	Нормативный метод
не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных реестров	регламентирован, в нем разработаны общие и отраслевые стандарты
текущий учет изменений норм не ведется	текущий учет изменений норм осущест­вляется в разрезе причин и инициаторов
косвенные расходы в пределах норм относят на себестоимость продукции, а выявленные отклонения фактических косвенных расходов от нормативных списывают на счета финансовых результатов	косвенные затраты относят на себестоимость продукции в фактическом размере
применяются теоретические (или идеальные) стандарты	нормы устанавливаются исходя из суще­ствующих производственных условий

 

Анализ отклонений

 

Анализ отклонений — это процесс определения величины отклонений и выявление причин их образования.

Виды отклонений:

• отклонение затрат основных материалов;

• отклонение прямых трудовых затрат;

• отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может быть вызвано изменением запланированных цены и объема расхода ресурса.

В результате анализа устанавливаются области неэффективности деятельности структурных подразделений и функций организации.

Главное в анализе — установить не только суммы отклонений, а выяснить причину этого отклонения, чтобы руководитель мог оперативно и эффективно решить проблемы.

Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный и расчетный. Способы документирования и инвентарный применяют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ чаще применяется для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Анализ отклонений от норм проводят по видам выпускаемой продукции, по статьям калькуляции, по местам возникновения затрат и их причинам.

При этом анализируются нормативные показатели, по которым могут возникнуть отклонения: цена и количество прямых материалов, рабочее время, ставка оплаты прямого труда, коэффициент постоянных и переменных общепроизводственных расходов.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

********************************

Пример 1.

Предприятие производит один продукт. Норма расхода материалов на единицу продукции – 5 кг., норма затрат труда на единицу (трудоемкость) продукции – 8 час. Нормативная ставка распределения накладных расходов – 2 руб. за каждый час затрат труда.

 

Плановые и фактические показатели деятельности предприятия представлены в таблице.

Показатели	План (смета)	Факт
Объем производства, ед.
Выручка, руб.	600 000	550 000
Затраты материалов на весь выпуск, кг	30 000	28 000
Цена за 1 кг материалов, руб.	4,0	4,2
Прямые затраты на материалы, руб.	120 000	117 600
Затраты труда на весь выпуск, час	48 000	46 000
Стоимость часа работы (часовая тарифная ставка), руб.	3,0	3,1
Прямые затраты на оплату труда, руб.	144 000	142 600
Переменные накладные расходы, руб.	96 000	90 000
Постоянные накладные расходы, руб.		100 000
Итого затрат, руб.		450 200

Определите отклонения по видам затрат.

 

Решение.

Сравнение плановых и фактических данных позволяет сделать вывод о том, что производственным подразделением допущены отклонения от нормативных затрат:

1) по использованию материалов;

2) начислению заработной платы основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным расходам.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.Плановая стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — нормы расхода материала на единицу продукции и плановой цены на него.

 

1). Определим отклонение фактических затрат от плановых под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (±О_цм) может быть представлена в виде:

±О_цм = ΔЦ_м × ,

где

ΔЦ_м = фактическая цена за единицу материалов - плановая цена за единицу материалов;

-фактические затраты материалов на весь выпуск, ед.

По данным таблицы 1, определим размер отклонений фактических затрат от плановых по ценам на материалы:

±О_цм = (4,2–4,0) ×28000 = + 5600 руб.

Отклонения фактических материальных затрат от нормативных — неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

 

Расчет отклонений — не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, так как в связи с инфляцией цены на материалы выросли.

 

2).Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним нормативный расход материалов с фактическим: согласно смете затрат, нормативный расход на единицу продукции должен был составить 5 кг.

С учетом того, что фактически произведено 5000 ед. продукции, фактический удельный расход составил 5,6 кг (28 000:5 000) (см. табл. 1).

Формула расчета отклонения фактических затрат от нормативных по использованию материалов (±О_им):

±О_им = ×Δ

где - плановая цена за единицу материалов, руб.;

Δ = фактический расход материалов на фактический выпуск - нормативный расход материалов на фактический выпуск;

Тогда имеем:

±О_им = (5,6 × 5000 – 5,0 ×5000) ×4,0 = + 12000 руб. - отклонение неблагоприятное (Н).

 

Перерасход может быть связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

 

3). Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода дисков от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (Δ_сов) — эторазница между фактическими затратами на материал и нормативными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Нормативные удельные затраты материалов: 20 руб./ед. (120 000 руб. : 6000 ед.). С учетом фактического объема производства (5000 ед.) общая сумма нормативных затрат по материалам составит:

20 руб. х 5000 = 100 000 руб.

Фактические затраты материалов (см. табл. 1) составляют 117 600 руб., следовательно, совокупное отклонение по материалам Δ_сов равно: 117 600 – 100 000 = +17 600 руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

отклонение по цене (±О_цм) + 5600 (Н)

отклонение по использованию материала (±О_им) + 12 000 (H)

+ 17 600 (Н)

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от плановой и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее плановой величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.

4).Отклонение по ставке заработной платы (ΔЗП_ст) определяется как разница между фактической и нормативной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ΔЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы - Нормативная ставка заработной платы) × Фактически отработанное время.

Исходя из данных таблицы 1, имеем:

ΔЗП_ст = (3,1–3,0) ×46 000 = + 4 600 руб. (Н).

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрации предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.

5).Отклонение по производительности (ΔЗП_пт) труда определяется следующим образом:

ΔЗП_пт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) ×Нормативная часовая ставка заработной платы.

 

Фактически отработанное время составило 46 000 ч (см. табл. 1).

Норма затрат труда на единицу (трудоемкость) продукции – 8 час.

Отсюда отклонение по производительности труда составит:

ΔЗП_пт = (46 000 - 8×5000) ×3,0 = + 18 000 руб. (Н).

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы — низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин — отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения могут быть простои оборудования вследствие его физического износа и частых поломок.

Субъективными причинами могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

 

6). Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (ΔЗП). Для этого используется формула:

 

ΔЗП = (Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Нормативные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства).

 

Сумма фактически начисленной заработной платы — 142 600 руб. (см. табл. 1).

 

Нормативную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из сметы затрат (см. табл. 1), нормативная ставка заработной платы 3,0 руб. в час, норма затрат труда (трудоемкость единицы продукции) 8 час. Следовательно, нормативная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: (8 час×3,0 руб.) = 24 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, нормативная заработная плата составит: 24 х 5 000 = 120 000 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (ΔЗП) определится следующим образом:

ΔЗП = 142 600 - 120 000 = + 22 600 руб. (Н).

Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по ставке заработной платы (ΔЗП_ст) +4600 (Н)

отклонения по производительности труда (ΔЗП_пт) + 18 000 (Н)

+ 22 600 (Н)

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитываетсянормативная ставка распределения общепроизводственных расходов.

 

Таблица 2 Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.

№ строки	Показатели	По смете	Фактически
	Переменные общепроизводственные расходы	96 000	90 000
	Постоянные общепроизводственные расходы	105 600	100 000
	Производство в нормочасах	8 час × 6000 ед. = 48 000	8 час × 5000 ед = 40 000
	Нормативная ставка распределения переменных ОПР на нормочас (стр. 1 : стр. 3)		–
	Нормативная ставка распределения постоянных ОПР на нормочас (стр. 2 : стр. 3)	2,2	–

 

Нормативная ставка распределения переменных расходов — это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормочасах: 96 000: 48000 = 2 руб. Это означает, что на один нормо-час приходится 2 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения постоянныхОПР: 105 600 : 48000 = 2,2 руб., т. е. одному нормо-часу соответствует 2,2 руб. переменных общепроизводственных расходов.

Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (ΔОПР_п) определяется аналогично предыдущим расчетам — как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР–100 000 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов:

40 000× 2,2 = 88 000 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов отсметных составляет:

ΔОПР_п = 100 000 – 88 000 = +12 000 руб. (Н)

 

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1) за счет отклонений в объеме производства (ΔQ_вып);

2) за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (ΔОПР_п).

Влияние первого фактора оценивается по формуле:

 

(Сметный выпуск продукции в нормочасах - Фактический выпуск продукции в нормочасах) х Нормативная ставка распределения постоянных ОПР.

 

В цифровом выражении это составит:

ΔQ_вып = (48 000–40 000) ×2,2 = + 17 600 руб. (Н)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими исметными постоянными общепроизводственными расходами:

ΔОПР_п = 100 000 –105 600 = – 5 600 руб. (Б)

 

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (ΔОПР_пер). Для этого используется следующая информация:

фактический выпуск в нормочасах – 40 000;

ставка распределения переменных ОПР–2;

фактические переменные ОПР –90 000.

Следовательно, отклонение составит:

ΔОПР_пер= 90 000–40 000×2 = + 10 000 руб. (Б).

 

Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.

 

Кроме того, на фактическую себестоимость всего выпуска продукции влияет изменение объема производства, поэтому влияние данного фактора может быть выражено формулой:

±С = ΔQ_вып × ,

где - нормативная себестоимость единицы продукции, руб.;

ΔQ_вып = фактический выпуск продукции – плановый выпуск продукции

 

Нормативная себестоимость единицы, согласно смете, составит 77,6 руб.
(465 600 : 6000). Тогда имеем отклонение фактической себестоимости выпуска от нормативной за счет изменения объема производства:

(5 000 ед. – 6 000 ед.) ×77,6 = - 77 600 руб.

 

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции.

 

Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы (табл. 3). Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую себестоимость с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками.