 |
|
Характеристика і сфера застосування простого директ-костингу
Сучасний директ-костинг використовується у двох варіантах:
1) простий (класичний) директ-костинг, який передбачає калькулювання собівартості продукції лише за прямими (змінними) витратами;
2) розвинутий директ-костинг, що має декілька різновидів.
Виникнення простого директ-костингу пов'язано в основному з тим, що, як підкреслює більшість вітчизняних та зарубіжних науковців, була відкрита «згубна роль розподілу постійних витрат між виробами», тобто не завжди мож-на правильно обрати базу розподілу. Як наслідок виникла нова концепція уп-равлінського обліку, побудована на розмежуванні витрат на постійні та змінні.
Простий директ-костингґрунтується на таких принципах:
витрати поділяються на постійні й змінні;
собівартість виготовленої та реалізованої продукції обчислюється лише за змінними витратами;
визначається маржа зі змінної собівартості (маржинальний дохід) як різниця між ціною реалізації і змінною собівартістю продукції;
постійні витрати покриваються (відшкодовуються) за рахунок маржі зі змінної собівартості, що дає можливість визначати результат діяльності та її рентабельність.
Методика визначення фінансового результату за методом простого ди-рект-костингу представлена в інформаційному масиві табл. 4.2.
Таблиця 4.2.
Методика визначення фінансового результату
за методом простого директ-костингу
| Показник | Продукт 1 | Продукт 2 | Всього |
| 1. Обсяг реалізації (без ПДВ) | 9000,0 | 12500,0 | 21500,0 |
| 2. Різниця в запасах | + 600,0 | + 750,0 | + 1350,0 |
| 3. Прямі (змінні) витрати виробництва | 5620,0 | 6450,0 | 12070,0 |
| 4. Змінні витрати реалізації | 1345,0 | 2605,0 | 3950,0 |
| 5. Змінна собівартість реалізації (п.2 + п.3 + п.4) | 7565,0 | 9805,0 | 17370,0 |
| 6. Маржинальний дохід по виробу (чистий внесок) (п.1 – п.5) | 1435,0 | 2695,0 | 4130,0 |
| 7. Рівень маржі зі змінної собівартості (рентабельність), % (п.6 / п.1 × 100 %) | 16,0 | 22,0 | 19,0 |
| 8. Постійні витрати виробництва та реалізації | 3795,0 | ||
| 9. Нетто-результат (прибуток) (п.6 – п.8) | 335,0 |
Як показує приклад, практичне застосування простого директ-костингу побудовано на аксіомі: кожен виріб або центр відповідальності робить свій «внесок» – маржинальний дохід у результат діяльності підприємства, але лише підприємство як юридична особа може отримувати прибуток чи нести збитки. Іншими словами, не визначають чистий результат за виробами або центрами відповідальності, а обмежуються лише обчисленням маржі, за рахунок якої списуються (відшкодовуються) постійні витрати. З одного боку, це спрощує об-лікові роботи, а з іншого – розв'язує проблему точності розподілу постійних витрат між виробами.
Маржинальний дохід– це різниця між доходом від реалізації продукції та змінними витратами. Він покриває загальні постійні витрати і відображає внесок сегмента (продукту, підрозділу) у покриття постійних витрат та форму-вання прибутку підприємства.
Звіти про фінансові результати, що складаються на основі маржиналь-ного доходу, багатоступеневі. Вони мають не менше двох розділів: верхній по-казує маржинальний дохід, а нижній – чистий дохід (французька модель).
 |
| Дохід від реалізації | І етап | ||
| (-) Змінна собівартість продукції | |||
| (=) Маржинальний дохід | 
| ||
| (-) Постійні витрати періоду | ІІ етап | ||
| (=) Результат (прибуток / збиток) |
Якщо змінні витрати поділяються на виробничі та невиробничі, тоді звіт буде трирівневим. У цьому разі на першому етапі визначається виробничий маржиналъний дохід як різниця між обсягом реалізованої продукції та змінни-ми виробничими витратами. На другому етапі як різниця між виробничим мар-жинальним доходом та невиробничими змінними витратами визначається мар-жинальний дохід у цілому по підприємству. На третьому етапі шляхом відні-мання від загальної суми маржинального доходу суми постійних витрат визна-чають чистий прибуток (американська модель).
 |
| Обсяг реалізації | І етап | ||
| (-) Змінна виробнича собівартість проданих виробів | |||
| (=) Виробнича маржа | 
| ІІ етап | |
| (-) Змінні витрати на реалізацію | |||
| (=) Торговельна маржа | 
| ||
| (-) Постійні витрати | ІІІ етап | ||
| Результат-нетто |
Однак, незважаючи на простоту застосування та значні аналітичні мож-ливості методу простого директ-костингу, він має і досить суттєві вади, зокре-ма: 1) у випадку зниження цін з метою досягнення привілейованого становища на ринку по окремих виробах виникає загроза, що блок неподільних постійних витрат не зможе бути покритий маржею за виробами, тобто підприємство пот-рапить у зону збитків; 2) серед постійних витрат є такі, які можуть бути прямо віднесені на окремі вироби. Наприклад, якщо для виробництва різних виробів використовують обладнання різних видів, то метод простого директ-костингу амортизацію цього обладнання вважає постійною, тоді як вона може бути від-несена на певні вироби прямим шляхом. Таким чином виникають категорії спе-цифічних (прямих) постійних витрат, які не враховуються діючою системою.