 |
|
Определение категорий и цель составления Отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах является составной частью квартальной и годовой финансовой отчетности предприятий. Содержание, структура и формат отчета регламентируется для больших предприятий П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» (ф. 2. код ДКУД 1801003), (приложение Б) и П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» ф. 2-М (код ДКУД 1801007) для субъектов малого предпринимательства.
Определение Отчета о финансовые результаты приведено в П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».
Отчет о финансовых результатах– это отчет о доходах, расходах и результатах деятельности предприятия.
Целью составления этого отчета являетсяпредоставление пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.
Формирование финансовых результатов в Отчете о финансовых результатах подчинено видам деятельности предприятия. Деятельность предприятия делится на обычную, которая включает операционную (основную и другую), финансовую и инвестиционную. Кроме этого в Отчет о финансовых результатах включаются результаты от чрезвычайных событий, т.е. тех событий или операций, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и можно ожидать, что они не будут повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.
К категориям этого отчета относятся расходы, доходы, ущерб, прибыль.
Расходы (Р)– это уменьшение экономических выгод в виде убытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).
К хозяйственным операциям которые сопровождаются уменьшением экономических выгод в виде убытия активов, но не являются расходами предприятия нужно отнести выкуп акций или их долей, изъятие вкладов и паев, распределение собственного капитала между владельцами, (начисление дивидендов и их выплата) и т.п..
Доходы (Д)– это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).
К хозяйственным операциям, которые сопровождаются увеличением экономических удобств в виде поступления активов, но не являются доходами предприятия нужно отнести уплату задолженности по взносам в уставный капитал, дополнительные взносы по решению акционеров и т.п.
Для определения финансового результата необходимо сопоставить доходы и расходы, которые обеспечили получение этих доходов.
Убыток - это превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществленные эти расходы.
Д < Р = убыток (У). (1)
Прибыль— это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходами.
Д >Р = прибыль (П). (2)
Отчетным периодом для составления Отчета о финансовых результатах является квартал и календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Этот отчет составляется нарастающим итогом по оборотам номинальных счетов. Информация в Отчете о финансовых результатах приводится на две даты, что чрезвычайно важно для проведения анализа:
- за отчетный период;
- за соответствующий предыдущий период.
Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов:
Раздел І.«Финансовые результаты» (с. 010—225).
Раздел ІІ.«Элементы операционных расходов» (с. 230-280).
Раздел ІІІ.«Расчет показателей прибыльности акций» (с. 300-340).
В первом разделеОтчета о финансовых результатах предоставляется информация о доходах и расходах с точки зрения владельца предприятия, все расходы, связанные с доходами отчетного периода, включая и налог на прибыль, считаются расходами отчетного периода; прибыль рассматривается как источник выплат владельцам для начисления и уплаты дивидендов, создания резервного капитала или увеличения уставного капитала.
Во втором разделеприводится состав операционных затрат по элементам, который позволяет провести анализ их структуры и эта информация используется при составлении Отчета о движении денежных средств в части корректирования суммы прибыли от обычной деятельности до налогообложения на неденежные операции, а именно на сумму начисленной амортизации.
В третьем разделеОтчета о финансовых результатах, касается лишь акционерных обществ, простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, а также тех обществ, которые находятся в процессе выпуска указанных акций, рассчитываются показатели прибыльности акций.
Доходы и расходы, соответствующие критериям, изложенным выше, приводят в Отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключения из этого правила).
В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.). Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг.
В статье «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая включена в состава дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
В статье «Акцизный сбор» предприятия – плательщики акцизного сбора отражают сумму, учтенную в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Предприятия, уплачивающие другие сборы или налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке Отчета о финансовых результатах. В частности, в этой строке отражаются подлежащие уплате непосредственно Пенсионному фонду Украины сборы на обязательное государственное пенсионное страхование с торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, предоставления услуг сотовой мобильной связи. В этой строке предприятия — плательщики соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) приводят подлежащие уплате суммы налога с рекламы, сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат и т.п.
В статье «Прочие вычеты из дохода» отражаются предоставленные скидки, возврат товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без непрямых налогов. В частности, в этой статье отражают полученные предприятием от других лиц суммы доходов, которые по договорам принадлежат комитентам, принципалам и т. п.
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и т.п.
В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показываются производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 «Запасы», 16 «Расходы», 30 «Биологические активы». В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, которые согласно законодательству являются страховщиками, в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.
Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия и т. п. В эту статью также включаются доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой строке 061 дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.
В статье «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.
В статье «Расходы на сбыт» отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров) – расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т. п.
В статье «Прочие операционные расходы» отражаются себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года под № 725/4018, потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения будущих операционных расходов, а также все прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов с выделением в строке 091 расходов от первоначального признания биологических активов сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.
Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.
В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
В статье «Прочие финансовые доходы» показываются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале).
В статье «Прочие доходы» показывается доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
В статье «Финансовые расходы» показываются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»).
В статье «Потери от участия в капитале» отражается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых производится методом участия в капитале.
В статье «Прочие расходы» отражаются себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков).
Во вписываемой строке 176 или 177 отражаются (в том числе) соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».
В статье «Налоги на прибыль» показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».
Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов на прибыль. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной деятельности до налогообложения и сумме налогов на прибыль.
В статьях «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» отражаются соответственно: невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т. п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы и потери от других событий и операций, отвечающих определению чрезвычайных событий, приведенному в настоящем Положении (стандарте). Потери от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности в результате этих потерь. Содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.
В статье «Налоги на чрезвычайную прибыль» отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.
Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.
После заполнения или импорта исходных форм программы (форма №1, форма №2, и других форм отчётности) рассчитывается ряд таблиц, в которых производится оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задание №1
Создать рабочую книгу в MS EXCEL. Дать ей название, задать имена листам. Пример приведен на рисунке 2.
Рисунок 2 – Рабочая книга в MS EXCEL
Задание №2
Заполнить электронную форму №1 (баланс) и форму №2 (отчет о финансовых результатах). Исходные данные выбираются студентом самостоятельно на сайте www.smida.gov.ua.
Задание №3