 |
|
Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. Счета и бухгалтерский баланс. Отличие балансовых и забалансовых счетов.
1. Первый тип хозяйственных операциивызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственных операций (в дебет одного активного счета с кредита другого активного счета). Итог баланса не изменяется.
Формула : А+Х-Х=П
Пример. С расчетного счета получено в кассу 1000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Расчетный счет» сумма уменьшается, а по статье «Касса» увеличивается. Д50 К 51 – 1000 руб.
К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства; по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
2. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается (в дебет одного пассивного счета с кредита другого пассивного счета). Итого баланса не изменяется.
Формула : А =П+Х-Х
Пример. На основании выписки банка из ссудного счета полученная ссуда направлена на погашение задолженности поставщикам в сумме 10000 руб. (Д 60 К 66 – 10000 руб.).
К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по начислению выплаты за счет фонда потребления, по удержаниям из заработной платы и др.
3. Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статьей (в дебет активного счета с кредита пассивного счета). Итого баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
Формула : А +Х=П+Х
Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 25 000 руб. ( Д 10 К 60 – 25000 руб.).
К данному типу операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
4.Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статьей (в дебет пассивного счета с кредита активного счета). Итого баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
Формула : А -Х=П-Х
Пример. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 2000 руб. Статья «Касса» и статья пассива «Расчеты с персоналом по оплате труда»(Д70 К50 – 2000 руб.).К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соц. страху, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, возвращение кредитов банку, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.
Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета.
Перечень бухгалтерских счетов, открываемых хозяйствующим субъектом в течение отчетного периода, называется Главной книгой.
В течение отчетного периода на счетах отражаются изменения (увеличения или уменьшения), происходящие с объектами бухгалтерского наблюдения в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни. По окончании периода на каждом счете подсчитываются итоги по дебетовой и кредитовой стороне (дебетовый и кредитовый обороты) и выводится конечное сальдо.
Набалансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском статическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо — счета активов, капитала и пассивов). К балансовым счетам также относятся те, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса т.е. бессальдовые или счета хозяйственных и финансовых процессов (доходов, расходов, а в российском учете и косвенно-распределяемых текущих издержек); они открываются в течение периода, а в конце его закрываются.
Балансовые счета бывают:
1) постоянные (счета с явно выраженным сальдо);
2) переменные или транзитные (бессальдовые).
В свою очередь постоянные (счета с явно выраженным сальдо) подразделяются:
q счета активов;
q счета собственного капитала;
q счета пассивов
а переменные или транзитные (бессальдовые) можно подразделить:
q счета доходов;
q счета расходов или текущих издержек;
q сводные счета доходов и расходов.
В производственно-хозяйственной деятельности предприятий имеют место экономические ресурсы (арендованные основные средства; имущество, поступившее в некапитализируемый финансовый лизинг; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку и т.п., а также материальные ценности, переданные другим экономическим субъектам и учитываемые в составе имущества этих субъектов), события и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финансовых результатах функционирования. Указанные объекты бухгалтерского наблюдения учитываются в дополнительной бухгалтерской совокупности на забалансовых счетах.
Забалансовые счета подразделяются
q депозитно-имущественные;
q контрольно-мемориальные;
q условных прав и обязательств.
Депозитно-имущественные забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующей единице, но находящихся в ее пользовании или распоряжении.
Контрольно-мемориальные забалансовые счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в капитализированный финансовый лизинг.
На забалансовых счетах условных прав и обязательств учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки.