Методика правильности начисления амортизации ОС и НМА, типичные ошибки
Цель: установления наличия и операций по движению основных средств и НМА, их документальное отражение, проверка правильности начисления амортизации ОС и НМА, правильность оценки и переоценки ОС и НМА, аналитического учета, подтверждение правильности отражения ОС и НМА в балансе. Также проверить договора купли-продажи ОС, акт приема-передачи ОС, о выявленных дефектах, на списание ОС, инвентарные карточки, договоры на получение в аренду ОС. Выяснение: -Соблюдается ли при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, формулированные в ПБУ 6/01: используется в производстве продукции, срок полезного использования свыше 12 м-цев, не подлежат перепродаже, способны приносить экономические выгоды. -Обоснованы ли способы начисления амортизации -Ведутся ли инвентарные карточки. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. При методе ускоренной амортизации аудитор уточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее проведения, определяет дату начала ведения амортизации, установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность сданными аналитического и синтетического учета АО. Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Предприятия проводят реконструкцию ОС под видом капитального или технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию капитальных вложений. Важный элемент проверки - установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящимся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на создание резервного и ремонтного фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения: 1) имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде, предприятия относят затраты на себестоимостьпродукции; 2) за счет ремонтного фонда списывают затраты на ремонтные работы ОС. не относящихся к производственным фондам: К нематериальным активам, используемым свыше одного года в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие: 1 )из договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ. базы данных и др.; 2) из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование: 3) из прав на ноу-хау и др. Также к нематериальным активам относятся право пользования земельными участками, организационные расходы, цены фирмы (разница между продажной ценой и оценочной стоимостью организации). Необходимо знать, что характерными особенностями нематериальных активов являются: I Отсутствие материально-вещественной формы; 2)использование в течение длительного времени (более одного года); 3) высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме на приобретение, изготовление и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Аудитор должен знать, что отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использованием нематериальных активов, регулируются: ГК РФ, Патентным законом РФ, Законами РФ -О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров-. -О правовой охране топологии интеллектуальных микросхем» и другими, а также межправительственными соглашениями, международными договорами и другими нормативными актами действующего законодательства. При проведении-проверки следует также помнить, что нематериальные объекты могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям: 1) иметь товарную форму (проект, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т. е. являться объектом купли-продажи; 2) иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость; 3) приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания). Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 08 "Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции. Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтому источниками информации для проверки являются карточки аналитического учета, акты при емки-передач и, акты о ликвидации (списании). В состав нематериальных активов иногда ошибочно включают стоимость различных лицензий со сроком использования менее одного года. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего составляется подробный список нематериальных активов. В списке указываются перечень всех объектов, принятых на учет, по которым начисляется амортизация, первоначальная стоимость, норма и суммы фактически начисленной амортизации. Эти данные требуют арифметической проверки, а состав нематериальных активов - инвентаризации.Типичные ошибки:-несвоевременность оприходования ОС и НМА,-неправильное определение первоначальной ст-ти ОС и НМА , -отсутствие дефектных актов и смет на проведение ремонта, Вопрос 27 Методика проверки определения налоговой базы и исчисления налога на доходы физических лиц Целью аудиторской проверки исчисления НДФЛ является – определение правильности расчета НДФЛ, и отражение на счетах бухгалтерского учета. В первую очередь аудитор определяет правильность формирования налогооблагаемой базы (НОБ). Что же является объектом налогообложения по НДФЛ. Объектом обложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников РФ и за ее пределами. К доходам от источников относятся: При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а так же доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов Не включается в налогооблагаемую базу следующие доходы: Произведя проверку формирования базы аудитор переходит на установление законности использования налоговых стандартных вычетов (НСВ) НДФЛ в соответствии с совокупным годовым доходом с начала года. После данного этапа аудитор устанавливает законность применения налоговой ставки (НС). В налоговом законодательстве предусмотрены следующие ставки: Ставка 35 % – взимается с выигрышей, призов, страховых взносов в части превышения внесенной суммы по договору страхования. Ставка 30% – взимается с доходов иностранных граждан. Ставка 13 % – взимается с дохода, полученного от выполнения трудовых обязанностей (основное место работы и совместительство). После определения правильности использования налоговой ставки аудитором осуществляется арифметическая проверка правильности расчета суммы налога. В ходе проверки аудитор проверяет наличие заявления на получение налоговых стандартных вычетов, копии свидетельства рождения, справка с места жительства, справка об обучении на дневной форме в учебном заведении. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сбора” Удержание налога уменьшает зарплату налогоплательщика, что будет отражаться по Дт счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Удержание налога отражается бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт 68 на сумме НДФЛ. По окончании проверки аудитор указывает, какая документация использовалась в ходе аудита. В данном случае это: расчетно-платежная ведомость, заявление по НДФЛ, справки, налоговая декларация по НДФЛ, ж/о № 8, исполнительные листы, главная книга. В аудиторском заключении аудитор описывает, какие ошибки и нарушения ведения бухгалтерского и налогового учета были установлены на предприятии и дает рекомендации по их исправлении, ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|