Здавалка
Главная | Обратная связь

Вопрос 28 Методика проверки исчисления налоговой базы по страховым взносам, особенности исчисления ее в ФСС РФ, типичные нарушения



Целью аудита при проверке исчисления налоговой базы по страховым взносам,является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по по страховым взносам согласно действующим в РФ нормативным документам, т.к взносы во внебюджетные фонды как обязательные платежи, устанавливаемые государством.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетным фондам являются:

-проверка правильности определения объекта налогообложения;

проверка правильности определения состава налоговой базы,

-проверка правильности определения налогового периода;

-проверка правильности применяемых ставок налогов, зачисляемых в бюджет и внебюджетных фондов; -проверка правильности порядка уплаты в бюджет.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; журналы-ордера

Изучить :-Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; -Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; -Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; -Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

В Процессе аудиторской проверки особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим законодательством. Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

К внебюджетному фонду относятся отчисления в фонд социальной защиты населения, учитываемые на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Важным участком проверки является изучение аудитором правильности составления корреспонденции счетов по счетам 68 и 69. При проверке правильности и своевременности расчетов с данным фондом аудитору следует руководствоваться действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. К таким выплатам относятся: выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта); государственные пособия, выплачиваемые за счет средств бюджета и государственного социального страхования; пособий за дни временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, путевок на лечение, оплату медикаментов, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата.

Аудитору следует (выборочно или сплошным порядком) проверить правильность выплат пособий за дни временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, путевок на лечение, оплату медикаментов, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Кроме того, не лишне напомнить клиенту о своевременности перечисления средств, так как пени за задержку придется платить за счет чистой прибыли.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

- счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Типичные ошибки При начислении налога на те или иные выплаты в пользу физических лиц следует определить характер заключенного с ними договора, а также его наличие как такового. Если выплаты производятся в пользу лиц, с которыми у организации отсутствуют договорные отношения, которые должны быть оформлены надлежащим образом в соответствии с требованиями трудового или гражданского законодательства, то и учитывать их при начислении страховых взносов. Многочисленные ошибки допускаются организациями при применении положений пункта 3 статьи 236 НК РФ, позволяющего освобождать от обложения налогом выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Прежде всего, следует отметить, что данные положения не вправе применять организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Организации, упрощенные системы налогообложения не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Освобождаемые от обложения премии, производимые за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда

 







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.