 |
|
Змістовний модуль ІІ. Спеціальна частина
Тема 5. Використання облікових документів при виявленні та розслідуванні корисливих зловживань на промислових підприємствах, у сільському господарстві та на підприємствах торгівлі
Семінарське заняття – 2 год.
Самостійна робота – 4 год.
Питання для обговорення на семінарському занятті:
1. Завдання бухгалтерського обліку на промислових підприємствах та у сільському господарстві.
2. Облік операцій по надходженню, використанню сировини і матеріалів. Облік готової продукції і витрат на виробництво. Основні етапи діяльності торговельних організацій та особливості облікового процесу в торгівлі.
3. Групи розкрадань на промислових підприємствах та у сільському господарстві. Особливості механізму розкрадання товарів у сфері торгівлі.
Перелік ключових термінів та понять теми:
Контрольний обмір полягає в зіставленні звітних даних про виконані обсяги робіт з фактичним обсягом виконаних робіт. Він часто використовується при проведенні комплексних ревізій у будівництві за участю ревізора та спеціалістів відповідної будівельної організації. Ініціатором проведення контрольного обміру може бути банк, який фінансує будівництво. У такому випадку банк надсилає письмове повідомлення замовнику і підрядчику щодо місця і часу його проведення.
Метод контрольного запуску сировини у виробництво передбачає визначення дійсної кількості сировини, необхідної для випуску одиниці продукції, а також перевірку правильності застосування норм витрати сировини, відходів та її втрат на різних стадіях технологічного процесу. Для проведення контрольного запуску сировини у виробництво створюється комісія на чолі з ревізором, до якої входять представники громадськості та технологи. Контрольний запуск проводиться в присутності матеріально відповідальних осіб: майстра та начальника виробничого цеху. За підсумками запуску сировини у виробництво складається акт, який підписується всіма членами комісії і матеріально відповідальними особами.
Інвентаризація – перевірка наявності та стану майна, грошових коштів підприємства, установи, організації, на певну дату, шляхом перерахування, переважування, обміру з подальшим складанням інвентаризаційною комісією опису, порівняльної відомості та акту інвентаризації, де фіксуються, у разі їх виявлення, недостачі, лишки або пересортування.
Калькуляція – це обчислення витрат на виготовлену продукцію, виконані роботи та послуги. Плановий відділ підприємства обчислює планову собівартість продукції, а бухгалтерія – фактичну. На підставі цих показників визначиться планова та фактична сума прибутку, рентабельність виробництва.
Методичні вказівки
При вивченні теми та підготовці до заняття слід звернути увагу на те, що у практиці діяльності органів внутрішніх справ та ревізорських підрозділів по захисту майна підприємств від злочинних посягань зустрічаються ситуації, коли основною причиною створення нестач та лишків матеріальних цінностей є недовезення або недовантаження товарів при їх надходженні від постачальників, або, навпаки, при Їх відвантаженні споживачам.
Для підтвердження таких відомостей оперативний працівник або ревізор може провести комісійну прийомку або комісійне відвантаження матеріальних цінностей, про що складається відповідний акт. Цей акт підписується всіма членами комісії та матеріально-відповідальною особою.
При необхідності матеріали про комісійну прийомку та відвантаження можуть бути надіслані за письмовим запитом у слідчий підрозділ органу внутрішніх справ або прокуратури, який розслідує кримінальну справу про розкрадання майна підприємства.
Слід відзначити, що стиль і методи роботи відповідних підрозділів органів внутрішніх справ в умовах економічної реформи потребують постійного вдосконалення. Ефективність боротьби з розкраданнями та іншими корисливими злочинами на етапі переходу економіки держави до ринку визначається насамперед тим. наскільки ефективно апарати Державної служби боротьби з економічною злочинністю використовують можливості не тільки оперативно-розшукових заходів, але й гласних методів документування та виявлення злочинів.
Питання та завдання для самоконтролю:
1. Назвіть основні завдання обліку сировини і матеріалів.
2. Опишіть процес документального оформлення операцій з основними засобами.
3. Назвіть основні види документів у торговельних організаціях.
4. Що являє собою розукомплектування інвентарних об’єктів?
5. Назвіть типові методи розкрадання сировини і матеріалів.
6. Охарактеризуйте особливості механізму розкрадання товарів шляхом складання безтоварних документів.
7. Назвіть методи розкрадання товарів при неправильному визначенні розміру природних втрат.
Завдання 1.
Оформити бухгалтерськими проводками наступні господарські операції:
1. На підприємство надійшла (безкоштовно) автомашина вартістю – 39600 грн. Знос складає – 720 грн.
2. Списана будівля сховища, яке прийшло у непридатність вартістю -8200 грн. Сума зносу складає – 8 150 грн.
3. Надійшли на склад підприємства від постачальника сировина і матеріали на суму – 5 300 грн.
4. Списані сировина і матеріали у виробництво – 4 200 грн.
5. Надійшла на склад з виробництва готова продукція на суму – 6 250 грн.
6. Сплачено платіжне доручення постачальника за отримані сировину і матеріали – 5 300 грн.
7. Видано з каси під звіт експедитору Петренко Д.С. – 250 грн.
8. З рахункового рахунку в касу підприємства надійшло – 700 грн.
9. Продана готова продукція, розрахунки з покупцем здійснені в сумі – 9 250 грн.
10. Нарахована підприємством-орендодавцем орендна плата за рахунок орендатора, яка обумовлена договором оренди у сумі – 1 200 грн.
11. Списано молодняк тварин (1 080 грн.), які переведені в основне стадо.
12. Оприбутковано за плановою собівартістю зерно пшениці, від врожаю поточного року, на суму 3 000 грн.
Рекомендовані джерела інформації по темі № 5: [2,5, 10, 16-18, 21, 24, 25, 33, 40, 47, 55, 56, 59, 61-65, 74, 82, 84].
Тема 6. Виявлення та розслідування розкрадань грошових коштів, що вчиняються обліково-бухгалтерськими працівниками
Практичному занятті – 2 год.
Самостійна робота – 2 год.
Питання для обговорення на семінарському занятті:
1. Основні вимоги, що ставляться до ведення касових операцій. Порядок ведення касової книги.
2. Документальне оформлення і синтетичний облік касових операцій і операцій на розрахунковому рахунку.
3. Порядок розрахунків з підзвітними особами і синтетичний облік операцій з підзвітними особами.
4. Види розкрадань грошових коштів, які здійснюються обліково-бухгалтерськими працівниками і методи їх виявлення.
Перелік ключових термінів та понять теми:
Метод дослідження окремого документа застосовується для виявлення протиріч у змісті документа між окремими зафіксованими у ньому даними, а також з метою визначення дійсності документа (наявність усіх потрібних реквізитів).
Дослідження окремого документу здійснюється за допомогою таких прийомів, як перевірка документів по формі, нормативна перевірка і арифметична перевірка.
При перевірці документів по формі визначається повнота і правильність заповнення реквізитів, які характеризують кількісну та якісну сторону господарської операції. Крім того, перевіряється наявність не застережених виправлень, підчисток та дописувань тексту, достовірність підписів відповідних посадових та матеріально відповідальних осіб.
Нормативна перевірки полягає в зіставленні фактичних даних з установленими нормативами, кошторисами, тарифами, розцінками, які містяться в даному документі.
При арифметичній перевірці даних документа установлюється правильність підсумкових показників як по горизонталі (в наряді на оплату праці перевіряється правильність множення обсягу виконаної роботи на розцінку), так і по вертикалі (правильність підрахунку по рядках у платіжно-розрахунковій відомості).
Метод зустрічної перевірки полягає у зіставленні різних примірників документа застою встановлення їх тотожності, коли, по-перше, всі примірники документа є в наявності в підприємстві (або підприємствах), але в змісті даних цих примірників встановлені певні протиріччя (відхилення): по-друге, коли в одному підприємстві або організації примірники документа збережені, а в іншому, пов’язаному з ним підприємстві, відсутні з яких-небудь причин.
Метод взаємного контролю полягає в зіставленні облікових даних, що містяться у різних взаємопов’язаних документах, в яких прямо або опосередковано відображається господарська операція.
Методичні вказівки
При вивченні теми та підготовці до заняття слід звернути увагу на те, що при зіставленні різних примірників документа можна виявити протиріччя, що свідчать про скоєння злочину, розкриття якого здійснюється оперативно-слідчим шляхом. Існує багато господарських операцій, які оформлюються документами в одному примірнику, наприклад, видача готівки з каси підприємства за розхідним касовим ордером або за розрахунково-платіжною відомістю. Такі операції не можуть підлягати зустрічній перевірці. Стосовно них використовується метод взаємного контролю.
Важливим моментом є те що при аналізі господарської діяльності підприємства важливо враховувати таку особливість бухгалтерського обліку, як взаємозв’язок усіх його складників. Використання з метою приховування злочину окремих елементів обліку обов’язково спричиняють зміни інших елементів. Ця обставина, з одного боку, сприяє викриттю розкрадань та інших корисливих злочинів, а з іншого боку, вимагає від працівників, які ведуть боротьбу зі злочинними проявами в економічній сфері, високого професіоналізму, неможливого без знань з економіки.
Порівняно з методом зустрічної перевірки метод взаємного контролю має ширшу сферу застосування. Він може бути ефективно використаний при викритті ознак корисливих зловживань як у випадках оформлення господарських операцій документом, складеним в одному примірнику, так і в разі правильного оформлення документа. Це досягається тим, що взаємний контроль змісту різних документів здійснюється шляхом аналізу і зіставлення окремих даних, повторюваних у різних документах, що відображають взаємопов’язані господарські операції. Наприклад, сума грошей, виданих з каси підприємства за видатковим касовим ордером, зіставляється з даними журналу реєстрації касових ордерів і даними касової книги та касового звіту.
Метод взаємного контролю може бути застосований для зіставлення даних різних систем обліку – бухгалтерського, оперативного, статистичного. У практичній діяльності органів внутрішніх справ по виявленню і попередженню корисливих злочинів зіставленню можуть підлягати:
- бухгалтерські документи, які відображають надходження товарно-матеріальних цінностей, і розрахункові документи, тобто документи, які відображають оплату підприємству-постачальнику відвантажених матеріальних цінностей;
- бухгалтерські документи, які характеризують господарську операцію і небухгалтерські документи (документи відділу кадрів, відділу з претензійної роботи, лабораторій);
- бухгалтерські документи, які відображають рух матеріальних цінностей, у порівнянні з даними «чорнових записів» матеріально відповідальних осіб, інші документи неофіційного обліку;
- дані бухгалтерського обліку і дані оперативного та статистичного обліку;
- дані первинних та зведених документів і дані бухгалтерських облікових регістрів;
- бухгалтерські документи, які відображають видачу матеріальних цінностей та грошових коштів, і документи які є підставою для нарахування і видачі грошових коштів або видачі матеріальних цінностей.
Питання та завдання для самоконтролю:
1. Що являє собою касова книга підприємства?
2. Опишіть методику експертного дослідження стану та операцій із грошовими коштами в касі.
3. Назвіть основні нормативно-правові документи, що регламентують ведення касових операцій в Україні.
4. Розкрийте суть методу взаємного контролю.
5. Опишіть найпоширеніші схеми привласнення грошових коштів підприємства.
Завдання 1.
Працівник бухгалтерії БМУ № 8 Козакова А.Н. на допиті, в якості свідка з справи про розкрадання грошових коштів, засвідчила, що головний бухгалтер і касир управління розкрадають «депонентні суми», що утворюються в результаті відсутності працівника.
Які методи перевірки і документи необхідно використати для перевірки вищезгаданого факту.
Завдання 2.
Заготовлювач Андрійчук П.Ю. надав у вересні 2009 р. у бухгалтерію ТОВ «Світанок» накладну на відвантаження залізницею для ТОВ 350 метрів кубічних лісу. Одночасно він додав авансовий звіт на 657 грн., в тому числі і відомості на оплату бригаді працівників за навантаження у вагони 350 метрів кубічних лісу на суму 525 грн.
На початку жовтня 2009 р. Закарпатська обласна контора механізованого навантаження надіслала ТОВ «Світанок» рахунок за послуги в сумі 435 грн. (за навантаження 350 метрів кубічних лісу).
Треба визначити коло документів, що необхідні для викриття заготовлювача Андрійчука П.Ю. в привласненні грошових коштів.
Завдання 3.
На особистому прийомі у начальника РВВС громадянка Гришко Л.І. повідомила, що старший бухгалтер ремонтно-будівельної ділянки N 17 Співенко А.В. протягом 1 кварталу цього року у розрахунково-платіжних відомостях для виплати заробітної плати вносила прізвища осіб, які не працювали в РБУ № 17. Таким чином, Співенко А.В. і касир Тюріна С.П. незаконно отримали біля 4 тисяч гривень. Склавши довідку про бесіду з громадянкою Гришко Л.І. начальник РВВС доручив перевірку цих відомостей старшому дільничному інспектору міліції Петрик А.В.
Назвіть документи, які потрібно використати для перевірки вищеназваних відомостей.
Рекомендовані джерела інформації по темі № 6: [4, 5, 11-13, 15, 20, 31, 32, 41, 49, 60, 66, 80, 85].