 |
|
Семінарське заняття № 10
(2 години)
Тема 4. РЕВІЗІЯ ТА АУДИТ ЯК ФОРМИ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ. СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА
Питання для обговорення:
1. Судово-бухгалтерська експертиза: предмет, об’єкт, питання, що вирішуються експертизою.
2. Постанова про призначення судово-бухгалтерської експертизи.
3. Матеріали, що надсилаються експерту-бухгалтеру для дослідження.
4. Вимоги до експерта-бухгалтера. Права та обов’язки експерта-бухгалтера
5. Зміст та структура висновку експерта-бухгалтера.
6. Відмінність судово-бухгалтерської експертизи від ревізії, яка проводиться за ініціативою органів внутрішніх справ.
Теми рефератів
1. Відмінність судово-бухгалтерської експертизи від ревізії, яка проводиться за ініціативою органів досудового слідства.
2. Висновок експерта-бухгалтера.
3. Методика проведення комплексної ревізії.
4. Постанова про призначення судово-бухгалтерської експертизи.
5. Судово-бухгалтерська експертиза як різновид судової експертизи.
Методичні вказівки
Судово-бухгалтерська експертиза, як і будь-яка судова експертиза, не існує поза кримінальними чи цивільними справами, що виникають у процесі розслідування або судового розгляду. Незалежно від того, по яких справах призначається судово-бухгалтерська експертиза, предметом її є господарська діяльність, відображена в документах бухгалтерського обліку та бухгалтерських регістрах, що стали об'єктом розслідування чи судового розгляду й у відношенні яких перед експертом-бухгалтером поставлені слідчими або судом питання, що потребують застосування спеціальних знань з бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності підприємств.
Судово-бухгалтерська експертиза характеризується процесуально-правовим і фінансово-господарським змістом.
Об'єктом судово-бухгалтерської експертизи є документи, бухгалтерські регістри та бухгалтерська звітність, в яких відображена господарська діяльність підприємств, у тому числі й протиправна. Саме документи створюють специфічний об'єкт судово-бухгалтерської експертизи. На підставі дослідження документів бухгалтер-експерт робить висновки щодо законності господарських операцій та правильності відображення їх у бухгалтерському обліку. При цьому він не повинен виходити за межі спеціальних знань, тобто давати документам юридичну оцінку і визначати їх доказове значення у справі.
Коло питань, які вирішуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи, визначаються її завданнями, до яких належать:
• перевірка та підтвердження за допомогою документів розміру нестач або лишків матеріальних цінностей і грошових коштів, визначення періоду та місця їх створення;
• визначення та підтвердження розміру матеріальної шкоди, заподіяної посадовими та матеріально відповідальними особами у результаті вчинення корисливих правопорушень;
• виявлення недоліків в організації бухгалтерського обліку, звітності і контролю фінансово-господарської діяльності і підприємства, які сприяли утворенню матеріальної шкоди;
• встановлення відповідності здійснених господарських операцій нормам чинного законодавства;
• визначення кола осіб, на чиїй відповідальності в період створення нестачі або лишків, знаходилися товарно-матеріальні цінності та грошові кошти;
• визначення кола посадових осіб, які зобов'язані були ізабезпечити виконання вимог бухгалтерського обліку та контролю, недодержання яких установлено в ході проведення експертизи;
• встановлення правильності документального оформлення операцій по прийманню, реалізації і збереженню товарно-матеріальних цінностей та руху грошових коштів;
• встановлення причин, що сприяли вчиненню корисливих зловживань;
• встановлення правильності методики проведення документальної ревізії та достовірності її результатів.
Судово-бухгалтерська експертиза призначається як при проведенні досудового розслідування справ, так і при розгляді їх в суді.
Постанова про призначення експертизи як процесуальний документ складається з трьох частин: вступної, описової і резолютивної.
Як правило, слідчий направляє для експертного дослідження такі документи:
• акти документальних ревізій, в яких на підставі документів відображено рух товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів за досліджуваний період;
• документи інвентаризації (інвентаризаційні описи, порівняльні відомості, акти інвентаризації), акт прийомки;
• товарні, касові звіти, а також інші звіти матеріально відповідальних осіб з усіма первинними прибутково-видатковими документами;
• первинні документи, що відображають господарські операції, стосовно яких перед експертом поставлені питання;
• розрахунково-платіжні відомості, депонентські відомості, особові картки та інші касові документи;
• трудові договори, договори про матеріальну відповідальність, накази на призначення та звільнення з посади;
• протоколи допитів звинувачених та свідків, протоколи очних ставок та огляду документів;
• висновки експертів інших спеціальностей;
• неофіційні документи та інші матеріали, які мають значення для судово-бухгалтерської експертизи.
Незалежно від виду судочинства експерт-бухгалтер при проведенні судово-бухгалтерської експертизи користується правами, наданими йому ст. 77 КПК України та ст. 13 Закону України «Про судову експертизу» і які створюють реальні можливості для виконання ним процесуальних обов'язків
Експертний висновок повинен об'єктивно відображати відповідність проведеного дослідження даним бухгалтерського обліку, первинній документації. Неприпустимим є упереджене викладання встановлених фактів.
Структура і зміст висновку експерта-бухгалтера повинні відповідати вимогам ст. 200 КПК України.
Висновок експерта-бухгалтера складається з трьох частин: вступної, дослідної та результативної.
У разі необхідності відповідно до ст. ст. 75, 203 КПК України може бути проведена додаткова судово-бухгалтерська експертиза. Вона призначається, якщо:
а) висновок експерта-бухгалтера є недостатньо повним або конкретним;
б) перед експертом-бухгалтером, слідчим або судом поставлені нові питання, пов'язані із певними обставинами в процесі розслідування (наприклад, поданням слідчим або звинуваченою особою нових документів, які мають значення для встановлення істини).
Проведення повторної судово-бухгалтерської експертизи доручається іншому експерту або іншій групі експертів.
До постанови про призначення додаткової або повторної судово-бухгалтерської експертизи додають висновки первинних судово-бухгалтерських експертиз з усіма матеріалами досліджень.
Питання для самоконтролю:
1. Визначте спеціалізовані установи та служби, що вповноважені на судово-експертну діяльність.
2. Наведіть коло питань, які вирішуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи.
3. Наведіть характеристику постанови про призначення експертизи як процесуального документу.
4. Охарактеризуйте матеріали, що надсилають експерту-бухгалтеру для дослідження.
5. Який зміст повноважень експерта-бухгалтера встановлено чинним законодавством.
6. Встановіть відмінність судово-бухгалтерської експертизи від ревізії, яка проводиться за ініціативою органів внутрішніх справ.
7. Визначте структуру та зміст висновку експерта-бухгалтера.
ЗАДАЧІ ТА ЗАВДАННЯ
Завдання 1
Складіть схему судово-експертної діяльності на Україні.
Завдання 2
Складіть порівняльну таблицю судово-бухгалтерської експертизи з будь-якою іншої відомою Вам експертизою.
Завдання 3
Схематично наведіть ряд відмінностей судово-бухгалтерської експертизи як дослідження явищ господарської діяльності, від експертизи, яка проводиться по конкретній справі.
Завдання 4
Визначте схематично коло питань, які вирішуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи, та викликають необхідність її призначення.
Завдання 5
Складіть таблицю відмінностей судово-бухгалтерської експертизи від ревізії, яка проводиться за ініціативою органів досудового слідства.
Завдання 6
Складіть таблицю повноважень слідчого та експерта-бухгалтера під час проведення судово-бухгалтерської експертизи.
Завдання 7
Складіть таблицю відмінностей висновку експерта-бухгалтера від акту ревізії.
Задача 1
Від імені слідчого Кошиля Н.Е. складіть постанову про призначення судово-бухгалтерської експертизи. Необхідні дані доберіть вільно.
Задача 2
Слідчий Гонтаренко Ш.З. під час встановлення складу злочину потребував допомоги кваліфіковано спеціаліста у бухгалтерській галузі. Керуючись ст.. 75.196 КПК України слідчий Гонтаренко Ш.З. призначив судово-бухгалтерську експертизу. Надайте юридичний аналіз діям слідчого.
Задача 3
Експерт-бухгалтер Шишкар П.Р. здійснював судово-бухгалтерську експертизу по приватному підприємцю Гринько К.Л. Відомості, які він отримав під час експертизи ним були передані приватному детективу Штанько Р.Ю. Кваліфікуйте дії Шишкаря П.Р.
Задача 4
Слідчий Григор’єв П.Р. отримав висновок судово-бухгалтерської експертизи з порушеної ним справи. На що слідчий повинен звернути увагу при аналізу висновку.
Задача 5
Керуючись умовами задачі № 4 визначте з яких підстав слідчий Григор’єв П.Р. уповноважений призначити повторну експертизу.
Рекомендована література:
1. нормативно правова: 1, 8, 9, 19-23, 25
2. основна: 2, 5, 6, 14 – 17.
3. додаткова: 24, 29, 32, 43, 45