 |
|
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
ПП ВС РФ по налоговым преступлениям №64 от 28 декабря 2006 года «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»
Предмет -налоги и сборы.
Объективная сторона –выражается в уклонении от уплаты налогов или сборов с физического лица. Согласно п.3 ПП ВС РФ под уклонением следует понимать умышленное деяние, направленное на неуплату налогов и сборов в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное не поступление соответствующих налогов или сборов в бюджетную систему РФ. Крупный размер – сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 080 000 рублей. Способы уклонения:
1.не предоставление налоговой декларации или иных необходимых документов
2.включение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений
ПП ВС – под иными документами, указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствие с ним ФЗ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов.
В тех случаях, когда лицо в целях уклонения уплаты налогов осуществляет подделку официальных документов организации, штампов, печатей, бланков и т.п., содеянное влечет ответственность по совокупности преступлений – 198+327.
Критерием отграничения налоговой ответственности и уголовной ответственности является совершении деяния в крупном размере – примечание в статье 198.
Состав формальный. Преступление будет окончено с момента уклонения от уплаты налогов. Уклонение физического лица от уплаты налога на доходы физических лиц, равно как и уклонение от уплаты других налогов (сборов), считается оконченным преступлением с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством – ПП ВС.
Субъективная сторона – прямой умысел
Субъект – лицо, достигшее 16 лет, на которое в соответствии с законом возложена обязанность по уплате. ПП ВС – субъектом преступления может быть также физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность через подставное лицо.
ЧАСТЬ 2
Особо крупный размер –сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 000 000 рублей.
Указание на три финансовых года вовсе не исключает, что необходимая для уголовной ответственности сумма уклонения от уплаты налогов и (или) сборов может образоваться и в пределах одного финансового года, по одному или нескольким налогам, в течение одного налогового периода – ПП ВС.
Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.