 |
|
Преступления против уст. порядка уплаты налогов и сборов (налоговые преступления). Уклонение от уплаты налогов с организации (ст 199)
1) Групповой объект – уст. зак-вом порядок уплаты налогов и сборов, порядок исполнения обяз-ти налоговым вгентом и порядок погашения недоимки.
2) Объективная сторона – все составы по конструкции «формальные». Не треб-ся установление опр.р-ра ущерба бюджету РФ. Действия д.б. совершены в уси. масштабах – крупный р-р:
по ст.198 – круп.р-а более 600 т.р. При условии, что доля неуплач. взносов превышает10%, подлежащих уплате в пределах 3 финанс.лет ЛИБО сумма более 1,8 млн р.
3) Порядок исчисления кр. и особо кр. р-ра – допускается сложение сумм разичных налогов и сборов, но в пределах 3 финанс.лет. Фактически по делам такого рода назн-ся спец. судебно-бух.экспертизы.
4) Спец.вид освобождения от отв-ти: Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.
ст.199. УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛ.НАЛОГОВ
Объект – порядок уплаты налогов и сборов орг-ии (в осн. НДС, нал.на прибыль).
Способы уклонения от уплаты налогов:
- непредставление нал.декларации и иных док-в, представление кот. в соотв. с налоговым закон-вом явл-ся обязательным.
- включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений: фикт.расходы,не отражают отдел.хоз. операции.
Обязат.признак объективной стороны – крупный размер. Он сост-т сумму более 2 млн руб (при условии превышения 10% планки).
Налоговое закон-во предусматривает возможность зачета суммы излишне уплач. налога, возврат излишне уплач, систему налоговых вычетов. Незаконный возврат налога явл-ся не налоговым прест., а мошенничеством.
При квалиф-ции нал.прест. принимают во внимание ППВАС №53 от 2006 г. «Об оценке арбитр.судами обоснованности получения налогоплат-м нал.выгоды». Нал.выгода не м.рассматриваться в кач-ве самост. деловой цели и призн-ся обоснованной лишь при наличии разумных,эконмич. или иных причин в действиях налог-ка. Если главная цель лица была получить доход посредством исп-ия разл.режимов, то нал.выгода призн-ся необоснованной.
Критерии – косвенные док-ва налоговой схемы:
- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
- взаимозависимость участников сделок;
- неритмичный характер хозяйственных операций;
- нарушение налогового законодательства в прошлом;
- разовый характер операции;
- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
- осуществление расчетов с использованием одного банка;
- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Прест. окончено с момента факт. неуплаты НиС в срок, установл. нал.зак-вом. До наступления этого срока все действия – приготовление, покушение. До срока м.подать уточненные сведения и уплатить налог – добровольный отказ. Подача уточнен.сведений после срока уплаты (когда дело возбуждено) не отменяет нал.прест, явл-ся позитивным, посткриминал. поведением, д. учитываться по назнач.наказания.
Субъект.сторна – прямой умысел.
Субъект – рук-ль орг, главбух, а также иные лица, фактич. выполняющие обяз-ти рук-ля или гл.бух. Они призн-ся исполнителями.
Квалифиц. признак – особо круп. размер (10(более 30)млн р.), группа лиц по предв.сговору.