 |
|
Обліковий цикл підприємства
Звітність підприємства складається на певний момент часу. Між датами складання звітності господарські операції реєструються на рахунках і потім узагальнюються для складання нової звітності. Для того щоб правильно відобразити операцію на рахунках, бухгалтер повинен вирішити 3 проблеми:
- коли відбулася операція - проблема визнання;
- яка вартісна оцінка операції - проблема оцінки;
- на яких рахунках записати операцію - проблема класифікації.
Для кожного виду активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат відкривається свій рахунок; відповідно існує п'ять груп рахунків.
Рахунки активів, зобов'язань і власного капіталу є постійними, тобто ведуться з періоду в період, а рахунки доходів і витрат - тимчасовими і закриваються в кінці кожного звітного періоду. Сальдо по тимчасовим рахункам переноситься до зведеного рахунку прибутків і збитків, сальдо якого (чистий прибуток або чистий збиток) переноситься на рахунок власного капіталу або нерозподіленого прибутку. Якщо збиток перевищує накопичений прибуток, то виникає накопичений збиток або дефіцит, який буде відображатися в балансі з мінусом в розділі власного капіталу.
Всі ці рахунки становлять Головну книгу, яка може вестися у вигляді книги, файлу, папки і т.д.
Всі господарські операції до запису на відповідні рахунки Головної книги по мірі їх здійснення записуються в Журналі операцій з докладним описом суті операцій і відображенням кореспонденції рахунків. Кожна операція спочатку записується в Журнал, а потім переноситься до Головної книги. Процес переносу з Журналу до Головної книги складається з наступних операцій:
- у Головній книзі знаходиться рахунок, задіяний за дебетом в Журналі операцій;
- в нього записується дата операції та посилання на сторінку Журналу;
- в дебет рахунку заноситься сума, відображена за дебетом в Журналі операцій, і розраховується кінцеве сальдо за рахунком;
- в Журналі операцій записується номер рахунку з Головної книги (перехресне посилання).
Потім у такий же спосіб переноситься інформація для рахунку, задіяного по кредиту.
Для спрощення процесу запису і перенесення відкривають Спеціальні журнали для кожної групи повторюваних операцій:
- Журнал продажів - для запису виставлених рахунків;
- Журнал закупівель - для запису закупівель, зроблених у кредит;
- Журнал надходжень грошових коштів - для запису отримання грошових коштів;
- Журнал виплат грошових коштів - для запису виплат грошових коштів.
Протягом місяця однотипні операції записуються в ці журнали, а в кінці місяця підсумкові дані переносяться в Головну книгу з посиланням на відповідний журнал.
Рахунки дебіторів і рахунки кредиторів завжди ведуться окремо. Ці рахунки в Головній книзі відображають лише підсумкові суми заборгованості за продані в кредит товари і закуплені в кредит товари. Для відображення детальної інформації по кожному боржнику і кредитору відкриваються Допоміжні книги, які іноді називають Контрольними рахунками. Ведуться Допоміжні книги в довільній формі. Перенесення інформації з Спеціальних журналів в ці книги здійснюється зазвичай щодня.
В кінці кожного місяця (як правило) і на кінець року (обов'язково) складається Пробний (перевірочний) баланс для звірки загального обороту по дебету і загального обороту по кредиту рахунків Головної книги. Якщо підсумок вірний, то можна приступати до підготовки балансу і звіту про фінансові результати.
Однак відображення всіх вироблених господарських операцій не гарантує відповідності доходів і витрат даного облікового періоду. Можуть існувати доходи і витрати, що відносяться до даного звітного періоду, але не були отримані або сплачені (у грошовому еквіваленті) до наступного звітного періоду; можуть існувати доходи і витрати, вже отримані або сплачені, але які повинні бути розподілені між кількома звітними періодами.
Для виконання зазначених принципів в кінці звітного періоду робляться коригувальні записи.
Існує три типи коригувальних записів:
- нарахування;
- розподіл або передплата;
- оціночні коригування.
Нарахування.
1. Нараховані витрати або нараховані зобов'язання - цей тип коригувальних записів відображує витрати, які були понесені, але не були записані і сплачені, тобто представляють собою зобов'язання. Прикладами таких витрат служать: нарахована, але не виплачена заробітна плата; нараховані, але не виплачені податки; нараховані, але не виплачені відсотки і т.д.
2. Нараховані доходи або нараховані активи (доходи до отримання) - цей тип коригувальних записів відображає доходи, які були зароблені в даному звітному періоді, але не були отримані (у грошовому еквіваленті) і відображені в облікових записах, відповідно являють собою дебіторську заборгованість. Прикладами таких доходів служать: орендна плата до отримання, відсотки до отримання та ін. (рахунки до отримання не є коригуючими записами, так як вже записані в обліку, хоча, по суті, аналогічні нарахованим доходам).