 |
|
Облік довгострокових фінансових інвестицій
Для обліку довгострокових інвестицій призначений рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», на якому узагальнюється інформація про наявність та рух інвестицій у цінні папери інших підприємств, облігації державних і місцевих органів, внески в статутний капітал інших підприємств як на території України, так і за її межами.
До рахунка 14 відкриваються такі субрахунки:
- 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі»;
- 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам»;
- 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам».
У балансі довгострокові фінансові інвестиції наводяться за фактичною собівартістю, яка включає ціну придбання, комісійні винагороди, гонорари, мита, невідшкодовані податки, банківські збори та інші витрати, пов'язані з придбанням цих інвестицій.
Подальша оцінка балансової вартості довгострокових інвестицій залежить від виду цінних паперів:
- інвестиції, які дають право власності (часткові цінні папери);
- боргові цінні папери.
Методи урахування часткових цінних паперів залежать від ступеня впливу інвестора на підприємство, акції якого придбані:
- якщо інвестор не має майновий вплив на підприємство (пакет акцій менше 20%) використовується для ринкових акцій нижча з оцінок: собівартості або ринкової вартості;
- якщо інвестор має суттєвий вплив на підприємство (пакет акцій від 20 до 50%) використовується метод участі в капіталі асоційоване підприємство;
- якщо інвестор контролює діяльність підприємства (пакет акцій більше 50%) використовується метод участі в капіталі в окремих фінансових звітах материнської компанії (дочірнє підприємство).
Для обліку інвестицій в асоційовані підприємства використовується два методи: метод участі в капіталі та собівартості. Згідно з методом участі в капіталі, балансова вартість інвестиції, яка на початку року оцінюється за собівартістю, збільшується (зменшується) відповідно до частки інвестора в прибутках (збитках) та інших змінах в капіталі асоційованого підприємства. Балансова вартість інвестицій зменшується на суму отриманих дивідендів.
Метод собівартості використовується, якщо інвестиція придбана та утримується виключно для продажу і якщо асоційоване підприємство здійснює свою діяльність в умовах, які суттєво обмежують його можливості на передачу коштів інвестору упродовж тривалого періоду часу.
Для обліку інвестицій в дочірні підприємства в окремій фінансовій звітності материнської компанії використовують метод участі в капіталі або собівартості.
Фінансові вкладення в боргові цінні папери (векселі, облігації інших підприємств) оцінюються в обліку за собівартістю їх придбання.
У синтетичному обліку балансова вартість таких інвестицій (боргових цінних паперів) дорівнює дисконтованої вартості їх погашення в майбутньому. Для цього здійснюється амортизація дисконту або премії. Процес амортизації охоплює період часу з моменту придбання цінних паперів до закінчення терміну їх дії і регулярно зменшує чи збільшує суму доходів за відсотками.
Довгострокові фінансові інвестиції відображаються у фінансовому обліку відповідними записами:
- переведення інвестицій з однієї категорії в іншу Дт 141, 142 Кт 143;
- здійснено інвестицію методом передачі довгострокового векселя: Дт 141—143 Кт 162;
- здійснено інвестицію іншим пов’язаним і непов’язаним сторонам готівкою, безготівковим перерахуванням коштів : Дт 141 – 143 Кт 30, 31;
- відображення різниці між справедливою вартістю придбаних інвестицій і номінальною вартістю акцій, внесених у статутний капітал іншого підприємства Дт 141 - 143 Кт 421;
- збільшення балансової вартості інвестиції на суму збільшення частки інвестора в асоційовані, спільні й дочірні підприємства: Дт 141 Кт 721 – 723;
- зменшення балансової вартості інвестиції на суму дивідендів, отриманих від участі в капіталі: Дт 373 Кт 141;
- відображено суму збитків від інвестицій в асоційовані, спільні й дочірні підприємства: Дт 961 - 963 Кт 141;
- переведення інвестицій з однієї категорії в іншу: Дт 141 Кт 142, 143;
- повернута фінансова інвестиція: Дт 30, 31 Кт 14;
- переведено довгострокову фінансову інвестицію в поточну: Дт 352 Кт 14;
- уцінення довгострокової фінансової інвестиції, яка раніше була до оцінена: Дт 423 Кт 14;
- передано кредиторові інвестицію (в будь-якому вигляді частку в статутному капіталі, цінні папери, облігації та ін.) для погашення позик банку: Дт 50,60 Кт 14;
- списана вартість реалізованої довгострокової фінансової інвестиції: Дт 971 Кт 14;
- уцінення фінансових інвестицій: Дт 975 Кт 14;
- відображення втрат інвестицій від стихійних лих, техногенних катастроф: Дт 991 - 993 Кт 14.
Аналітичний облік по рахунку 14 ведеться за видами цінних паперів та об'єктів інвестування. При цьому облік повинен забезпечити роздільне отримання інформації про вкладення на території країни та закордону.
Облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться на рахунку 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи", який має субрахунки:
- 181 - "Заборгованість за майно, передане у фінансову оренду";
- 182 - "Довгострокові векселі одержані";
- 183 - "Інша дебіторська заборгованість".
Аналітичний облік за рахунком 18 ведеться по кожному боржнику за видами заборгованості, щодо термінів її виникнення та погашення.