 |
|
Синтетичний і аналітичний облік поточних зобов'язань
На рахунках зобов’язань (рахунки класу 6 «Поточнi зобов’язання») ведеться облiк:
- короткострокових позик (рахунок 60);
- поточних заборгованостей за довгостроковими зобов’язаннями (рахунок 61);
- короткострокових векселiв виданих (рахунок 62);
- розрахункiв з постачальниками і пiдрядниками (рахунок 63);
- розрахункiв за податками і платежами (рахунок 64);
- розрахункiв зi страхування (рахунок 65);
- розрахунків з оплати праці (рахунок 66);
- розрахункiв з учасниками (рахунок 67);
- розрахункiв за іншими операцiями (рахунок 68);
- доходiв майбутнiх перiодiв (рахунок 69).
Ці рахунки об’єднує те, що на них ведуться розрахунки даного пiдприємства з кредиторами, заборгованiсть яким настає за фактом виконання договорiв поставок матерiальних цiнностей, отримання від них необоротних активiв, отримання позик у банкiвських установах, зобов’язання за законом платити заробiтну плату персоналу, робити вiдрахування за рахунок пiдприємства у пенсiйний фонд, на соцiальне страхування, за рiзними видами страхування, нараховувати дивiденди акцiонерам тощо.
Варто наголосити, що не всi зобов’язання є залученими коштами, як це трактує теорiя бухгалтерського облiку, адже вiдрахування до бюджету, акцiонерам, на соціальні заходи не можна вважати залученими. Навпаки, за законом нарахування таких вiдрахувань передбачає зобов’язання погасити їх в установленi строки. Цi кошти не залученi, а вилученi з обороту.
Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями облiковується на рахунку 61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями», що має два субрахунки, на яких вiдображається:
- 611 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями в нацiональнiй валютi»;
- 612 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями в iноземнiй валюті».
На цих субрахунках фiксується стан розрахункiв за поточними зобов’язаннями, якi переведенi зi складу довгострокових, при настанні строку погашення їх протягом дванадцяти мiсяцiв з дати балансу.
У кредит рахунка 61 записується сума заборгованостi, яка переведена зi складу довгострокової, а в дебет - погашення заборгованостi протягом року.
Вiдображення господарських операцiй оформляється такими записами, якi складаються на основi виправдних документiв:
Д 50 «Довгострокові позики» (переведено у поточну заборгованiсть)
Д 51 «Довгостроковi векселi виданi» (переоформлено вексель у поточну заборгованiсть)
Д 55 «Iншi довгостроковi зобов’язання» (переоформлено вiдстрочену податкову заборгованiсть на поточну)
Д 53 «Довгостроковi зобов’язання з оренди» (переоформлено заборгованiсть перед орендодавцем на поточну)
Д 52 «Довгостроковi зобов’язання за облiгацiями» (переоформлено заборгованiсть за облiгацiями на поточну)
К 61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями».
Погашення заборгованостi повинно вiдбуватися не пiзнiше 12-ти місяців з дати балансу записами:
Д 61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями»;
К 30 «Каса» (погашення готiвкою)
К 31 «Рахунки в банках» (погашення в безготiвковому порядку)
К 37 «Розрахунки з рiзними дебiторами» (погашено заборгованiсть за рахунок боргу дебiторiв)
К 50 «Довгостроковi позики» (погашення заборгованостi за рахунок отриманої позики)
К 60 «Короткостроковi позики» (погашення заборгованостi за рахунок отриманої позики)
К 71 «Iнший операцiйний дохід» (списано заборгованiсть)
К 62 «Короткостроковi векселi виданi» (погашено заборгованiсть за рахунок видачi векселя).
Аналітичний облік за рахунком 61 ведеться за кредиторам та видами заборгованості.
Кредитовi обороти рахунка 61 вiдображаються у другому роздiлi журналу 3. Для аналiтичного облiку бухгалтеру необхiдно вiдкрити вiдомiсть для вiдображення сальдо на початок і кінець перiоду, дебетового i кредитового оборотiв у розрiзi операцiй з окремими юридичними особами.
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги відображається двома статтями балансу:
- векселі видані, тобто окремо виділяється заборгованість за товари, роботи і послуги, оформлення векселями:
- кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги.
Рахунок 62 „Короткострокові векселі видані” має два субрахунки:
- 621 - для облiку векселiв у нацiональнiй валюті,
- 622 - для облiку векселiв в іноземнiй валюті.
Заборгованість за векселями. враховується за номінальною вартістю векселя; у разі процентного векселя - не містить нарахованих відсотків, а в разі безпроцентного векселя - може містити і суму нарахованих відсотків.
У кредиті рахунка 62 вiдображається видача векселiв у забезпечення поставок, виконаних робiт чи послуг постачальникiв та рiзних кредиторiв, а у дебетi - погашення заборгованостi та списання векселiв.
Господарськi операції вiдображаються так:
Д 61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями» (видано вексель на суму поточної заборгованостi)
Д 63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками» (видано постачальнику вексель)
Д 68 «Розрахунки за iншими операцiями» (видано векселі рiзним кредиторам);
К 62 «Короткостроковi векселi виданi».
Нараховані відсотки за виданим векселем: Дт 952 Кт 684.
Спiльним для цих операцiй є те, що векселi видаються рiзним юридичним організаціям, а платежi за векселями будуть оплаченi з поточних рахункiв векселедавця або iнших гарантiв:
Д 62 «Короткостроковi векселi видані»
К 31 «Рахунки в банках» - за номінальною вартістю;
Сума нарахованих відсотків: Д 684 Кт 31.
Погашення векселiв може здiйснюватися й іншими шляхами.
Кредитовий оборот за рахунком 62 вiдображається у журналi 3, аналiтичний облік необхiдно органiзувати самостiйно в оборотнiй вiдомствi з відображенням окремо за кожним виданим векселем, векселетримачем та за терміном погашення.
Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками ведуться на рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками”, на якому вiдкривається два субрахунки:
- 631 - для розрахункiв iз постачальниками в нацiональнiй валютi;
- 632 - для розрахункiв iз постачальниками в iноземнiй валютi.
Рахунок 63 використовується для розрахункiв iз постачальниками i пiдрядниками за отриманi виробничі запаси, товари, роботи та послуги, якi регулярно надаються на пiдставi укладених договорiв.
У кредит рахунка 63 обов’язково записується заборгованiсть у сумi, яка вказується у документах постачальника (як оплата за матерiали за договiрними цiнами, так i рiзного роду надбавки, збори, ПДВ, платежi за тару, тарифи за перевезення тощо).
При отриманнi матерiальних цiнностей, робiт і послуг складаються записи:
Д 20 «Виробничi запаси» (без ПДВ) (придбання оборотних активiв)
Д 15 «Капiтальнi інвестиції» (придбання необоротних активiв)
Д 22 «Малоцiннi та швидкозношуванi предмети» (придбання МШП)
Д 23 «Виробництво» (вартiсть робiт i послуг, електроенергії, води тощо)
Д 28 «Товари» (на суму товарів для подальшого перепродажу) та інші
К 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (на суму, вказану в документi на поставку).
У дебет рахунка 63 записуються погашення заборгованостi, претензiї до постачальникiв і пiдрядникiв, перезарахування та iн.:
Д 63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками»
К 24 «Брак у виробництвi» (претензiя за брак)
К 30 «Каса» (оплата постачальнику готiвкою)
К 31 «Рахунки в банках» (погашення заборгованостi через банк).
Інша сума заборгованості по розрахунках за товари, роботи та послуги відображається на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", який має два субрахунки:
- 631 - "Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядниками";
- 632 - "Розрахунки з зарубіжними постачальниками і підрядниками".
Кредит рахунка 63 вiдображається в журналi 3 роздiлi І, аналiтичний облiк ведеться по кожному постачальнику в розрізі кожного документа на оплату у вiдомостi 3.3, де наводяться такi данi: реєстрацiйний номер; номер i дата документа; постачальник, номер i дата прибуткового документа, сальдо заборгованості на початок мiсяця (дата виникнення заборгованостi, сума за кредитом рахунка 63), суми в дебет рахунка 63 з кредиту рiзних рахункiв (24, 30, 31, 34, 36, 37 та iн.); з кредиту рахунка 63 в дебет рiзних рахункiв (15, 20, 22, 30, 31 та ін.); сальдо на кiнець місяця (кредитове).
Поточні зобов'язання за розрахунками обліковуються на наступних рахунках:
- 64 - "Розрахунки за податками і платежами";
- 65 - "Розрахунки за страхуванням";
- 66 - "Розрахунки з оплати праці";
- 67 - "Розрахунки з учасниками";
- 68 - "Розрахунки за авансами, за внутрішніми розрахунками і за іншими поточними зобов'язаннями".
Для узагальнення iнформацiї про розрахунки за всiма видами платежiв до бюджету з юридичних i фiзичних осiб, а також із фiнансових санкцiй, якi вносяться у бюджет, використовується рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». До цього рахунку вiдкривається чотири субрахунки:
- 641 «Розрахунки за податками»;
- 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;
- 643 «Податковi зобов’язання»;
- 644 «Податковий кредит».
На субрахунку 641 ведеться облiк податкiв, якi нараховуються вiдповiдно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартiсть, акцизний збір та ін.).
На субрахунку 642 ведеться облiк рахункiв за зборами (обов’язковими платежами), якi утримуються вiдповiдно до чинного законодавства й облiк яких не вiдображається на рахунку 65 «Рахунки за страхуванням».
На субрахунку 643 ведеться облiк суми податку на додану вартiсть, на яку збiльшується податковий кредит, Сума кредиту визначається з отриманих авансових платежiв у порядку попередньої оплати (за готову продукцiю, товари, рiзнi матерiальнi цiнностi та нематерiальнi активи, роботи i послуги, що пiдлягають вiдвантаженню чи виконанню).
На субрахунку 644 ведеться облiк податку на додану вартiсть, на яку пiдприємство має право зменшити податкове зобов’язання.
Розрахунки зі страхування вiдображаються на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», до якого відкриваються такi субрахунки:
- 651 «За пенсiйним забезпеченням»;
- 652 «За соціальним страхуванням»;
- 653 «За страхуванням на випадок безробіття»;
- 654 «За індивiдуальним страхуванням»;
- 655 «За страхуванням майна»;
- 656 «За страхуванням на випадок нещасних випадкiв на виробництві».
Принцип ведення рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням» полягає в правильності визначення бази нарахування суми за вiдповiдним видом страхування. Такою базою є фонд оплати працi персоналу пiдприємства та встановлені диференційовані ставки у процентах до фонду оплати працi. При цьому принципове значення має формування фонду оплати (що включається в нього; якi види оплати не включаються) та затвердженi правила нарахування на соцiальні заходи.
Другим важливим моментом є визначення рахункiв облiку, на якi вiдносяться витрати з нарахування на вiдповiднi види страхування.
Третiм моментом є положення, вiдповiдно до якого роблять відрахування у пенсійний фонд, на соціальне страхування, страхування на випадок безробiття та iндивiдуальне страхування.
Утримання певних сум здiйснюється не лише за рахунок пiдприємства, а й iз заробiтної плати працiвникiв за встановленими державою тарифами.
Нарахування на соцiальнi заходи проводяться записами в дебет рахунків, на якi вiднесено нараховану заробiтну плату:
Д 15 «Капiтальні вкладення» (будiвельних робiтникiв)
Д 23 «Виробництво» (робiтникiв основного i допомiжного виробництв)
Д 24 «Брак у виробництвi» (робiтникiв, якi виправляли брак)
Д 31 «Рахунки в банках» (повернення страхових сум, якi були внесенi у бiльшому розмiрi, ніж нараховані)
Д 39 «Витрати майбутніх перiодiв» (страхування робітників, якi освоювали нову продукцію)
Д 47 «Забезпечення майбутнiх витрат і платежiв» (резерв на оплату вiдпусток з нарахуваннями на соцстрах)
Д 66 «Розрахунки з оплати працi» (утримання iз заробiтної плати на соцiальнi заходи)
Д 91 «Загальновиробничi витрати» (страхування управлiнського персоналу цехiв)
Д 92 «Адмiнiстративні витрати» (страхування адміністративного персоналу пiдприємства)
Д 93 «Витрати на збут» (страхування працівників вiддiлу збуту i маркетингу)
Д 94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi» (страхування працiвникiв невиробничої сфери)
Д 99 «Надзвичайнi витрати» (страхування робітників, зайнятих на лiквiдацiї наслiдків стихiйних лих)
К 65 «Розрахунки за страхуванням».
Нарахованi на соцiальнi заходи суми повиннi перераховуватися вiдповiдним органам пенсійного фонду та фондiв страхування у визначенi законами строки, використовуватися на пiдприємствi на цiлi, якi зазначенi в положеннях про фонди страхування, і вiдображатися записами:
Д 65 «Розрахунки за страхуванням»
К 30 «Каса» (виплата за рахунок фондiв на пiдприємствi)
К 31 «Рахунки в банках» (перерахування коштiв вiдповiдним фондам).
Синтетичний облік (кредит рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням» ведеться в журналi 5 роздiлi П — витрати дiяльностi або 5А роздiлi ІІІ Б — витрати за елементами. Аналiтичний облiк доцiльно вести в оборотнiй вiдомостi за видами відрахувань.
Розрахунки з учасниками, які пов'язані з розподілом прибутку, ведуться на рахунку 67 «Розрахунки з учасниками», до якого відкриваються два субрахунки:
- 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;
- 672 «Розрахунки за iншими виплатами».
Субрахунок 671 використовується для облiку нарахованих дивiдендiв власникам простих і привiлейованих акцiй (часток у статутному капiталi) за рахунок прибутку або iнших джерел, якщо вони передбаченi статутом пiдприємства (резервний фонд, нерозподiлений прибуток минулих перiодiв).
Субрахунок 672 призначений для облiку iнших витрат, нарахованих учасникам за користування майном (земельними або майновими паями), виплат у зв’язку з вибуттям учасника або засновника частини належного їм майна (активiв пiдприємства).
Синтетичний облiк за кредитом рахунка 67 «Розрахунки з учасниками» ведеться в журналi 3 роздiлi ІІ, аналiтичний - в оборотнiй відомості, яка вiдображає: прізвище учасника, його адресу, кiлькість акцій, суму акцій, нарахування та видачу дивiдендiв. Видача оформляється платiжною вiдомiстю через касу пiдприємства або перерахуванням через банк іногороднім акцiонерам.
Рахунок 68 „Розрахунки за іншими операціями” призначений для обліку розрахунків за операціями, які не можуть бути відображені на рахунках 63-67. За кредитом цього рахунку відображається збільшення заборгованості підприємства перед кредиторами, а за дебетом - зменшення (погашення) цієї заборгованості. Цей рахунок має такі субрахунки:
- 680 – „Розрахунки, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, які утримуються для продажу”;
- 681 - "Розрахунки за авансами одержаними";
- 682 - "Внутрішні розрахунки";
- 683 - "Внутрішньогосподарські розрахунки";
- 684 - "Розрахунки за нарахованими відсотками";
- 685 - "Розрахунки з іншими кредиторами".
У випадках, коли робиться передоплата продукції, робіт чи послуг, отриманих в постачальника, перерахування авансу вiдображається не на рахунку 63, а на рахунку 681 «Розрахунки за авансами отриманими». Перерахування авансом грошей оформляється записом:
Д 681 «Розрахунки за авансами отриманими»
К 31 «Рахунки в банках»
К 30 «Каса».
При отриманнi продукцiї, робiт i послуг зараховується раніше виданий аванс:
Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками»
К 681 «Розрахунки за авансами отриманими».
Аналітичний облік ведеться окремо по підприємствам, організаціям та фізичним особам, з якими здійснюються розрахунки, тобто по кожному підприємству і по кожній фізичній особі окремо.
Синтетичний облiк за кредитом рахунка 68 «Розрахунки за iншими операцiями» ведеться в журналі 3 у першому роздiлi; аналiтичний - у вiдомостi 3.5, де наводяться такi данi: номер запису; номер документа; найменування кредитора; сальдо на початок мiсяця (дата виникнення заборгованостi, дебет, кредит); в дебет рахунка 68 iз кредиту рахункiв (14, 19, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 41, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 55, 60 та iн.); з кредиту рахунка 68 у дебет рахункiв (12, 14, 15,20, 22, 23, 24 28, 30, 31 та ін.); сальдо на кiнець місяця (дебет, кредит). Методика ведення облiку передбачає спочатку складання вiдомостi, а потiм перенесення кредитових оборотiв у журнал 3, далi — у Головну книгу.
З метою забезпечення правильного ведення розрахункiв iз кредиторами доцiльно спецiалiзувати на облiку таких операцiй окремого бухгалтера, який виконував би контрольнi функції щодо правильного вiдображення операцiй, здiйснюваних у матерiальному, загальному, розрахунковому та інших вiддiлах бухгалтерiї. Контроль за відображенням господарських операцiй на рахунках та взаємоперевiрка даних облiку підприємства з даними облiку кредиторiв усуне багато помилок і забезпечить реальність балансу.
Рахунок 69 «Доходи майбутнiх періодiв».До доходiв майбутнiх перiодiв належать доходи, отриманi у виглядi платежiв за зданi в оренду основнi засоби та iншi необоротнi активи: авансовi оренднi платежi; органiзована видавцями пiдписка на газети, журнали, перiодичнi та довiдковi видання; виручка вiд замовникiв за вантажнi перевезення; виручка від продажу проїзних квиткiв у примiському транспортi; абонентна плата за користування послугами зв’язку та iн.
У кредит рахунка 69 вiдноситься сума отриманих майбутніх доходiв:
Д 30 «Каса» (внесено в касу за послуги, пiдписку, абонентну плату)
Д 31 «Рахунки в банках» (перераховано рiзними особами за послуги)
К 69 «Доходи майбутнiх перiодiв».
У дебет рахунка 69 записується зменшення суми доходiв та включення їх у доходи звiтного перiоду:
Д 69 «Доходи майбутнiх перiодiв»;
К 70 «Доходи вiд реалiзації» (частина отриманої виручки зараховується у дохід звiтного періоду).
Синтетичний облiк за кредитом рахунка 69 «Доходи майбутнiх перiодiв» ведеться у другому роздiлi журналу 3, аналiтичний - в оборотнiй вiдомостi, яку треба розробити самостійно з вiдображенням у нiй видiв доходiв, дати їх утворення, перiоду списання, суми доходу звiтного перiоду.