 |
|
Практичне заняття №13.
„Фінансова звітність”
Ключові поняття: бухгалтерська звітність, активи, баланс, витрати, власний капітал, доходи, звіт про власний капітал, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, зобов’язання, консолідована фінансова звітність, користувачі звітності, облікова політика, примітки до фінансових звітів, принцип бухгалтерського обліку, розкриття, стаття, суттєва інформація, фінансова звітність, елементи фінансової звітності.
Контрольні запитання:
| 1. | Загальні вимоги до фінансової звітності. |
| 2. | Структура «Балансу». |
| 3. | Структура «Звіту про фінансові результати». |
| 4. | Структура «Звіту про рух грошових коштів». |
| 5. | Структура «Звіту про власний капітал». |
| 6. | Особливості заповнення «Приміток до фінансових звітів». |
| 7. | Консолідована фінансова звітність. |
| 8. | Виправлення помилок у фінансових звітах. |
Навчальний приклад
Завдання.
Необхідно сформувати за поточний період «Звіт про фінансові результати» за наступними даними:
Підприємство виготовляє продукцію собівартістю 5 грн./од. та реалізує її за ціною 12,0 грн./од. У звітному періоді воно відвантажило 1000,0 одиниць та отримало грошових коштів на 6000,0 грн. Крім того адміністративні витрати підприємства склали 2000,0 грн., витрати на збут 1000,0 грн. ті інші операційні витрати – 1000,0 грн.
Рішення:
Звіт про фінансові результати:
| Найменування статті | Код | За звітний період, тис. грн. |
| Дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг | 12,0 | |
| ПДВ | (2,0) | |
| Акцизний збір | - | |
| - | ||
| Інші вирахування з доходу | - | |
| Чистий дохід | 10,0 | |
| Собівартість реалізованої продукції | (5,0) | |
| Валовий прибуток | 5,0 | |
| Валовий збиток | - | |
| Інші операційні доходи | - | |
| Адміністративні витрати | (2,0) | |
| Витрати на збут | (1,0) | |
| Інші операційні витрати | (1,0) | |
| Фінансовий результат від операційної діяльності | - | |
| - прибуток | 1,0 | |
| - збиток | - |
Навчальні завдання
Завдання 13.1.
На підставі наведеної інформації скласти Баланс та Звіт про фінансові результати поточного року.
Господарські операції за ХХХ поточного року, грн.:
| № з/п | Документ та короткий зміст господарських операцій |
| По платіжним документам нарахована за березень заробітна плата з віднесенням витрат на: А) основне виробництво – продукція № 1, основне виробництво – продукція № 2, Б) загально виробничі витрати, В) адміністративні витрати . | |
| Зведена відомість про нарахування зарплатні. Проведені нарахування на зарплату: А) основне виробництво – продукція № 1, основне виробництво – продукція № 2, Б) загально виробничі витрати, В) адміністративні витрати. | |
| Довідка бухгалтерії. Створено резерв майбутніх витрат по відпустках – 8% від заробітної плати виробничих робітників: А) продукція № 1, Б) продукція № 2 . | |
| Утримано із заробітної плати працівників та службовців: А) прибутковий податок, Б) за виконавчими листами. |
Продовження таблиці.
| Отримано рахунок постачальника за матеріали, що надійшли до складу: А) вартість матеріалів за покупною ціною, у тому числі: - сталь кругла, - сталь листова. Б) транспортно-заготівельні витрати (залізничний тариф) - ТЗВ В) податок на додану вартість - ПДВ | |
| Отримано рахунок електропостачальної організації за витрачену електроенергію з віднесенням витрат до: А) загально виробничих витрат, Б) адміністративних витрат. | |
| Надійшов на склад придбаний об’єкт основних засобів А) первісна вартість Б) ПДВ | |
| Сплачено постачальнику за договором постачання за придбаний об’єкт основних засобів | |
| Зараховано придбаний об’єкт до складу основних засобів | |
| Згідно відомості нарахована амортизація основних засобів з віднесенням до: А) виробничих витрат, Б) загально виробничих витрат, В) адміністративних витрат. | |
| Акцептовано рахунок автотранспортної організації за доставку матеріалів від залізниці до складів підприємства, у тому числі ПДВ | |
| Лімітні картки № 1-5.Відпущено у виробництво матеріали: А) сталь кругла на виробництво продукції № 1, Б) сталь листова на виробництво продукції № 1. | |
| Витяг із розрахункового рахунку та прибуткові касові ордери № 10-11. Одержано в касу з розрахункового рахунка на виплату заробітної плати робітникам та службовцям | |
| Платіжна відомість № 15-16. Виплачена з каси заробітна плата робітникам та службовцям підприємства. | |
| На підприємстві ліквідовано верстат первісною вартістю - А) Списаний знос ліквідованого верстата Б) Списана залишкова вартість ліквідованого верстата В) Відображені витрати, пов’язані з ліквідацією верстата Г) Відображено суму ПДВ Д) Отримано матеріали в результаті ліквідації основних засобів | |
| Довідка бухгалтерії. Списано на основне виробництво загально виробничі витрати. | |
| Випущена з виробництва та оприбуткована на склад готова продукція за плановою собівартістю: А) продукція № 1, Б) продукція № 2. | |
| Визначається фактична собівартість готової продукції та списується відхилення від плану, якщо залишок незавершеного виробництва на кінець місяця складає: А) за продукцією № 1 – Б) за продукцією № 2 – | |
| Списано реалізовану готову продукцію за плановою собівартістю: А) продукція № 1, Б) Продукція № 2. | |
| Списується сума відхилення фактичної собівартості реалізованої продукції. | |
| Витяг з розрахункового рахунка. Перераховано з розрахункового рахунка в оплату витрат пов’язаних з реалізацією продукції. | |
| Одночасно віднесено до складу витрат на збут готової продукції. |
Продовження таблиці.
| Відвантажено покупцеві продукцію: А) одночасно на суму доходу: потрібно визнати відпускну ціну підприємства, якщо: - фактична собівартість реалізації - рентабельність, Б) одночасно на суму ПДВ | |
| Підприємство реалізувало верстат за - А) Відображено дохід від продажу верстата Б) Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ В) Списаний знос верстата Г) Списана залишкова вартість верстата Д) Отримана виручка від покупця за проданий верстат | |
| 20. Витяг з розрахункового рахунка. Одержано на розрахунковий рахунок часткову сплату за відвантажену готову продукцію. | |
| Витяг з розрахункового рахунка. Перераховано з розрахункового рахунка в погашення заборгованості: А) постачальникам, Б) органам соціального страхування, В) бюджету. | |
| Довідка бухгалтерії. Формується фінансовий результат за звітний період: А) списується дохід від реалізації готової продукції (сальдо рахунку 701), Б) списується фактична собівартість реалізованої продукції (рахунок 901), В) списуються адміністративні витрати, Г) списуються витрати на збут, Д) нараховується податок на прибуток, Е) списується податок на прибуток, Ж) списується чистий результат (прибуток чи збиток). |
Розподіл за варіантами:
| № з/п | Варіанти | |||||||||
| A | ||||||||||
| Б | ||||||||||
| В | ||||||||||
| 4А | ||||||||||
| 4Б | - | - | - | - | ||||||
| 5А | ||||||||||
| - | ||||||||||
| - | ||||||||||
| Б | ||||||||||
| 6А | ||||||||||
| 6Б | ||||||||||
| 7А | ||||||||||
| 10А | - | - | ||||||||
| 10Б | ||||||||||
| 10В | ||||||||||
| 12А | ||||||||||
| 12Б | ||||||||||
Продовження таблиці.
| 15А | ||||||||||||
| 15Б | ||||||||||||
| 15Г | ||||||||||||
| 15Е | ||||||||||||
| 17А | ||||||||||||
| 17Б | ||||||||||||
| 18А | ||||||||||||
| 18Б | - | - | ||||||||||
| 19А | - | - | - | - | ||||||||
| 19Б | - | - | - | - | - | - | ||||||
| 24А | ||||||||||||
| 24Г | ||||||||||||
| 24Д | ||||||||||||
| 26А | ||||||||||||
| 26Б | ||||||||||||
| 26В | ||||||||||||
| № з/п | Варіанти | |||||||||
| A | ||||||||||
| Б | ||||||||||
| В | ||||||||||
| 4А | ||||||||||
| 4Б | ||||||||||
| 5А | ||||||||||
| - | ||||||||||
| - | ||||||||||
| Б | ||||||||||
| 6А | ||||||||||
| 6Б | ||||||||||
| 7А | ||||||||||
| 10А | ||||||||||
| 10Б | ||||||||||
| 10В | ||||||||||
| 12А | ||||||||||
| 12Б | ||||||||||
| 15А | ||||||||||
| 15Б | ||||||||||
| 15Г | ||||||||||
| 15Е | ||||||||||
| 17А |
Продовження таблиці.
| 17Б | ||||||||||||
| 18А | ||||||||||||
| 18Б | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 19А | ||||||||||||
| 19Б | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 24А | ||||||||||||
| 24Г | ||||||||||||
| 24Д | ||||||||||||
| 26А | ||||||||||||
| 26Б | ||||||||||||
| 26В | ||||||||||||
| № з/п | Варіанти | |||||||||||
| A | ||||||||||||
| Б | ||||||||||||
| В | ||||||||||||
| 4А | ||||||||||||
| 4Б | ||||||||||||
| 5А | ||||||||||||
| - | ||||||||||||
| - | ||||||||||||
| Б | ||||||||||||
| 6А | ||||||||||||
| 6Б | ||||||||||||
| 7А | ||||||||||||
| 10А | ||||||||||||
| 10Б | ||||||||||||
| 10В | ||||||||||||
| 12А | ||||||||||||
| 12Б | ||||||||||||
| 15А | ||||||||||||
| 15Б | ||||||||||||
| 15Г | ||||||||||||
| 15Е | ||||||||||||
| 17А | ||||||||||||
| 17Б | ||||||||||||
| 18А | ||||||||||||
| 18Б | ||||||||||||
| 19А | ||||||||||||
| 19Б | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Продовження таблиці.
| 24А | ||||||||||
| 24Г | ||||||||||
| 24Д | ||||||||||
| 26А | ||||||||||
| 26Б | ||||||||||
| 26В |
Додаткова інформація: Ресурси підприємства на 1 січня поточного року:
| № з/п | Найменування показника | Сума, грн. |
| Будівля механічного цеху | 280 000 | |
| Заборгованість підприємству “Глорія” за матеріали | 14 000 | |
| Сталь інструментальна на складі | 82 000 | |
| Прибуток від експлуатації транспорту | 4 000 | |
| Напільники власного виготовлення на складі | 4 500 | |
| Заборгованість автотранспортному підприємству № 1 (АТП № 1) за перевезення вантажів | 3 050 | |
| Заготовки стальні круглі в цеху | 4 000 | |
| Резерв відпусток для робітників цеху № 1 | 6 000 | |
| Масло машинне на складі | 5 000 | |
| Заборгованість по заробітній платі робітникам цеху № 1 | 6 900 | |
| Готівка в касі | ||
| Статутний капітал | 466 750 | |
| Заборгованість оптової бази за відвантажену продукцію | 6 000 | |
| Заборгованість АТП № 3 за перевезення матеріалів | 1 400 | |
| Візки для перевезення вантажів у цеху | 9 000 | |
| Заборгованість підприємству “Фортуна” за матеріали | 10 000 | |
| Фрези дискові власного виготовлення на складі | 3 500 | |
| Заборгованість по заробітній платі робітникам цеху № 2 | 10 800 | |
| Заборгованість начальника цеху за авансом виданим на господарські витрати | ||
| Сталь листова інструментальна на складі | 22 000 | |
| Заборгованість заводу “Маяк” за матеріали | 1 000 | |
| Полотно ножовочне в термічному цеху | 7 000 | |
| Токарні верстати в механічному цеху | 10 000 | |
| Заборгованість електротехнічному заводу за виконані роботи | 9 600 | |
| Заборгованість експедитора по авансу, виданому на господарські витрати | ||
| Резерв відпусток для робітників цеху № 2 | 3 000 | |
| Фрези дискові в термічному цеху | 5 000 | |
| Ганчірки обтиральні на складі | 3 500 | |
| Прибуток від реалізації продукції | 17 000 | |
| Стрічка стальна інструментальна на складі | 48 500 | |
| Заборгованість АТП № 5 за перевезення матеріалів | 3 000 | |
| Залишок на поточному рахунку в банку | 23 800 | |
| Заборгованість деревообробному заводу за виконані роботи | 8 000 |
Продовження таблиці.
| Шліфувальні станки в механічному цеху | 23 000 | |
| Заборгованість по заробітній платі робітникам заводоуправління | 5 000 | |
| Полотно ножовочне власного виготовлення на складі | 2 000 | |
| Короткостроковий кредит банку на поточні потреби | 10 000 | |
| Заборгованість товарознавця по авансу, виданому на службове відрядження | ||
| Заборгованість заводу “Машдеталь” за матеріали | 1 400 | |
| Заготовки для ручок інструментів у дерево оброблювальному цеху | 1 000 | |
| Прибуток від виконаних робіт на сторону | 3 000 | |
| Свердла циліндричні власного виготовлення на складі | 3 000 | |
| Заборгованість підприємству “Глорія” за матеріали | 5 500 | |
| Свердлильні станки в механічному цеху | 8 000 | |
| Лиття чавунне на складі (придбане) | 13 000 | |
| Заборгованість ремонтному заводу за виконані роботи | 1 500 | |
| Заборгованість заводу “Світанок” за відвантажену продукцію | 11 000 | |
| Рейки дерев’яні на складі (для виготовлення ручок інструментів) | 6 000 | |
| Заборгованість Енергозбуту за використану електроенергію | 29 000 | |
| Підйомні крани в цехах | 30 000 | |
| Резерв відпусток для службовців | 4 100 | |
| Ключі гайкові власного виготовлення на складі | 1 000 | |
| Заборгованість заводу “Орбіта” за відвантажену продукцію | 17 300 | |
| РАЗОМ | 1 260 000 |
Завдання для самоконтролю
Завдання 13.1.
Частка меншості, це:
а) частка чистого прибутку та чистих активів дочірнього підприємства, яка не належить материнському підприємству
б) частка чистого збитку чи активів материнського підприємства, яка не належить дочірньому підприємству
в) частка чистого прибутку (збитку) та чистих активів дочірнього підприємства, що належить материнському підприємству
Завдання 13.2.
Усі підприємства розкривають у примітках до фінансових звітів призначення та умови використання:
а) кожного елементу власного капіталу
б) кожного елементу власного капіталу, крім резервного капіталу
в) кожного елементу власного капіталу, крім вилученого капіталу
г) кожного елементу власного капіталу, крім статутного капіталу
Завдання 13.3.
У примітках до фінансової звітності наводиться наступна інформація:
а) частка доходу за бартерними операціями
б) розподіл доходу за кожною групою доходів згідно з ПСБО 15
в) попередні відповіді вірні
г) попередні відповіді не вірні
Завдання 13.4.
Звичайна діяльність – це:
а) будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення
б) основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою діяльністю
в) операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції, що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Завдання 13.5.
Норми ПСБО 3 стосуються:
а) звітів про фінансові результати банків та бюджетних установ
б) звітів про фінансові результати банків і бюджетних установ, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності
в) звітів про фінансові результати підприємств, організацій, інших юридичних осіб усіх форм власності
Завдання 13.6.
У статті «Рух коштів від надзвичайних подій відображається:
а) рух коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій
б) відповідно надходження, або видаток коштів, пов’язаних із надзвичайними подіями в процесі фінансування діяльності
в) різниця між сумою грошових надходжень і видатків
Завдання 13.7.
Діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства – це:
а) фінансова діяльність
б) комерційна діяльність
в) виробничо-господарська діяльність
г) інвестиційна діяльність
Завдання 13.8.
У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті:
а) операційної діяльності
б) інвестиційної діяльності
в) фінансової, операційної, інвестиційної діяльності
Завдання 13.9.
Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити:
а) разом по одному виду діяльності
б) у примітках до фінансової звітності
в) у складі відповідних видів діяльності
г) правильної відповіді не запропоновано
Завдання 13.10.
Власний капітал – це:
а) частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань
б) сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-господарської діяльності
в) сума дооцінки поза оборотних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб
г) вартість акцій власної емісії, які на даний момент розміщені серед акціонерів
Завдання 13.11.
Метою складання «Звіту про власний капітал» є:
а) розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду
б) розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства і залученого капіталу
в) розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом року
Завдання 13.12.
У Примітках до річної фінансової звітності підприємство дотримується принципу:
а) періодичності;
б) повного висвітлення інформації;
в) нарахування;
г) всі перераховані вище відповіді правильні.
Завдання 13.13.
Акціонерні товариства наводять у Примітках до річної фінансової звітності інформацію про:
а) загальну кількість на номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснення передплати;
б) загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які здійснюється передплата у порівнянні з попередніми внесками;
в) загальні суми коштів, одержаних в ході передплати на акції;
г) всі перераховані вище відповіді правильні.
Завдання 13.14.
Не вважаються зміною облікової політики:
а) зміни в статутному капіталі
б) відображення в складі витрат періоду витрат на дослідження, розробки замість їх капіталізації
в) визначення облікової політики щодо операцій, які не відображалися раніше
г) використання прямолінійного метода нарахування амортизації
Завдання 13.15.
Не потребують коригування статей фінансових звітів:
а) Отримання від страхової організації матеріалів щодо розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велися на звітну дату
б) Знищення (втрата) активів підприємства внаслідок пожежі, аварії, стихійного лиха або іншої надзвичайної події
в) Продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату балансу
ЛІТЕРАТУРА
Обов’язкова література:
1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999г. № 996-XIV //Компас бухгалтера: План счетов и П(С)БУ /Методическое пособие. Серия «Библиотека «Баланс». – Дн-ск: Баланс-Клуб, 2010. - №1. - С. 6-11.
2. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция по его применению //Компас бухгалтера: План счетов и П(С)БУ /Методическое пособие. Серия «Библиотека «Баланс». – Дн-ск: Баланс-Клуб, 2010. - №1. - С. 12-98.
3. Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утв. Приказом Министерства промполитики Украины от 09.07.2007 г. №373.
4. Журналы-ордера и методические рекомендации по их применению // Все о бухгалтерском учете. - 2001. - № 24.
5. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете (утверждено приказом Министерства финансов Украины №88 от 24.05.95 г.).
6. Бухгалтерский учет в Украине. От теории к практике/ Под. Ред.. А.Н. Коваленко. – Дн-ск: ВКК “Баланс-Клуб”, 2006.- 1024 с.
7. Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І.Ю., Ямборко Г.А. Фінансовий облік: Підручник.-К.: Лібра, 2005.-976с.
8. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334 с.
9. Настоящий бухучет.-Х.: Фактор, 2005.-1072с.
10. Нашкерська Г.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник.-К.: Центр навчальної літератури, 2004.-464с.
11. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: коментарі/ Під ред. Я.Кавторєва.-Х.: Фактор, 2009.-1328с.
12. Цал-Цалко Ю.С. Витрати підприємства: Навчальний посібник. – К.: ЦНЛ, 2002. – 656 с.
13. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. – К.: Академія, 2002.–672 с.
Додаткова література:
14. Богатко Н.Г. и др. Финансовый учет: Вопросы, задачи, тесты: Учебн.пособие. – К.: Изд-во А.С.К., 2004. – 664 с.
15. Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л. Бухгалтерський облік для менеджерів та економістів: Навчальний посібник для студентів вузів/ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672 с.
16. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 640 с.
17. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник/ За ред. Проф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608 с.
18. Бухгалтерський фінансовий облік. Конспект лекцій: Навчальний посібник для студентів вузів/ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 288 с.
19. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Єкспресс-курс. Учет и отчетность Украины.-М.: Эксмо, 2009.-480с.
20. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. – М., 1992. – 318 с.
21. Роберт Н. Энтони. Самоучитель по бухгалтерскому учету (Международный стандарт). – М., 1998. – 292 с.
22. Русско-украинский словарь бухгалтерских терминов. – Донецк, 1997.- 46 с.
23. Теоретичні основи та практика бухгалтерського обліку. Частина 1: Навч. Посібник. - Х.: ТОВ "Одіссей", 2001. - 488 с.
24. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1997.–576 с.
25. Чмель А.В. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов. - М.: Финансы и статистика, 1995.- 176 с.
26. Войтенко Т., Вороная Н. Усе про облік витрат на виробничому підприємстві. – Х.: Фактор, 2005. – 266 с.
27. Мякота В. Собівартість продукції: від випуску до реалізації. -2-ге вид., перероб. і доп. – Х.: Фактор, 2003. – 268 с.
28. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 496 с.