 |
|
Порядок вибору аудиторського підходу для оцінки системи внутрішнього контролю
До перевірки конкретних ділянок обліку аудитор повинен оцінити стан середовища контролю, ефективність побудови облікової системи, а також надійність системи внутрішнього контролю організації. Це необхідно для визначення ймовірності виникнення спотворень в обліку клієнта та побудови подальшої роботи аудитора. Система внутрішнього контролю - це спеціальні процедури, введені керівництвом (власниками, директором, головним бухгалтером) для недопущення або оперативного виявлення та усунення як випадкових, так і навмисних перекручень в обліку і звітності; забезпечення збереження майна організації.
Система внутрішнього контролю будується на:
- розподіл обов'язків. Для запобігання зловживань та розкрадань необхідно поділ обов'язків зі зберігання матеріальних цінностей, здійснення угод та обліку. Крім того, у випадку, коли кожен відділ буде вести облік своєї діяльності повністю, то зростає небезпека надання ним неправдивих даних з метою покращення показників.
наявності ефективних процедур санкціонування операцій. Для здійснення операцій необхідна наявність рішення відповідальних осіб, виконання всіх формальностей.
своєчасному належному документування операцій. При великому інтервалі часу між здійсненням операції і фактом її обліку зростає ймовірність помилки.
фактичний контроль за майном і документацією. Тобто використання технічний засобів і процедур, що запобігають втрату, вилучення або неправомірне зміна облікової документації.
здійсненні незалежних перевірок. Це одна з функцій внутрішнього аудиту.
Аудитору слід вивчити і зрозуміти кожен з елементів системи внутрішнього контролю на даному підприємстві. При цьому аудитор повинен взяти до уваги два аспекти: які саме методи та процедури передбачені на підприємстві і застосовуються вони на практиці.
У ході дослідження внутрішнього контролю аудитору необхідно брати до уваги властиві будь-якій системі внутрішнього контролю вади. Не може бути системи ефективної на сто відсотків. Найбільш очевидне обмеження обумовлено необхідністю утримувати в розумних, тобто економічних, межах витрати на проведення контрольних процедур, з тим щоб ці витрати не виявилися невідповідними по відношенню до виявляються збитків від помилок та шахрайств. До числа факторів, що стримують ефективність внутрішнього контролю, відносяться: Орієнтація більшої частини видів внутрішнього контролю на очікувані типи операцій, а не на рідкісні операції; можливість помилки, яка може бути допущена персоналом внутрішнього контролю внаслідок недбалості, неуважності, помилки або неправильного розуміння інструкцій; ймовірність того, що особа, Відповідальна за здійснення контролю, може зловживати своїм становищем. Нарешті, внутрішній контроль може бути обійдений в результаті таємного шахрайського змови ряду осіб як всередині підприємства, так і за участю зовнішніх сторін.
Однак, незважаючи на властиві будь-якій системі контролю вади, наявність навіть простих видів контролю може сприяти досягненню аудитором впевненості в тому, що всі операції належним чином записані в облікових регістрах. При оцінці внутрішнього контролю мета аудитора - визначення рівня довіри, яку він може зробити цього контролю.