 |
|
Синтетические и аналитические счета
Ранее речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств и их источников на уровне предприятия. Однако интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.
Бухгалтерские счета в определенной степени детализации открываются на каждое наименование средств либо источников их образования внутри отдельно взятых бухгалтерских счетов, ведущихся на уровне предприятия. Сальдо бухгалтерского счета на уровне предприятия в целом представляет финансовый аспект бухгалтерского учета. Сальдо, например, счета «Основные средства», детализированное сначала в стоимостном выражении по классификационным группам основных средств на счетах «Здания», «Машины» и других, а внутри каждого из них — на счетах «Здание литейного цеха № 1», «Здание кузнечного цеха № 1», «Разливочная машина в литейном цехе № 1» и т.д. по всем учетным единицам основных средств, будет представлять информацию для бухгалтерского контроля за сохранностью данного имущества в местах его эксплуатации, которая также может использоваться для выработки различных управленческих решений, связанных с повышением эффективности использования объектов основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности и других информационных нужд.
Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические счета и аналитические счета. Между ними — субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответствующего синтетического счета.
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета — III, IV, V порядка и т.д.
На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирования и хозяйственные факты в обобщенном виде в денежном выражении на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов.
Синтетический учет (от лат. sintes— обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Показатели синтетических счетов в обобщенном виде характеризуют наличие и движение всех видов материалов на предприятии, отражают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п.
К таким счетам относятся «Основное производство», «Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Аналитический учет (от лат. апаlitе — разобщение, разложение) предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.
Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определяется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково.
Пример 3.4. Откроем к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» счета подотчетных лиц: Степанова В.И. и Макеева Е.Н.
Составим схему бухгалтерских проводок на счете «Расчеты с подотчетными лицами».
Из Журнала хозяйственных операций за октябрь 2000 г возьмем только те операции, которые связаны с расчетами с подотчетными лицами:
Сальдо на 01.10.00 г. — 200 руб. (задолженность за подотчетным лицом Степановым В.И.).
1. Приходный кассовый ордер № 65. Поступил остаток подотчетных сумм от агента по снабжению Степанова В.И. — 200 руб.
5. Расходный кассовый ордер № 111. Выдано под отчет агенту Макееву Е.Н. на хозяйственные расходы — 2000 руб.
7. Расходный кассовый ордер № 112. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. на хозяйственные расходы — 1200 руб.
8. Авансовый отчет № 19 агента Макеева Е.Н.: израсходовано для нужд производства — 1890 руб.
9. Приходный кассовый ордер № 66. Поступил остаток подотчетных сумм от агента Макеева Е.Н. — 110 руб.
11. Авансовый отчет № 20 агента Степанова В. И.: израсходовано для нужд производства — 1400 руб.
12. Расходный кассовый ордер № 113. Выдано агенту Степанову В.И. в счет перерасхода по авансовому отчету № 20 — 200 руб.
13. Расходный кассовый ордер № 114. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. для расчета с поставщиками — 3200 руб.