 |
|
Счёт «Расчеты с подотчетными лицами»
| Д-т | К-т |
| С на 01.10.00г. 200 | |
| 1)200 | |
| 5)2000 | 8)1890 |
| 7)1200 | 9)110 |
| 12)200 | 11)1400 |
| 14)3200 | |
| ДО 6600 | КО 3600 |
| С на 01.11.00г. 3200 |
Теперь составим схемы счетов аналитического учета.
а) схема счета подотчетного лица Степанова В.И. — агента по снабжению
| Д-т | К-т |
| С на 01.10.00г. 200 | |
| 1)200 | |
| 7)1200 | 11) |
| 12)200 | |
| 14)3200 | |
| ДО 4600 | КО 1600 |
| С на 01.11.00г. 3200 |
б) схема счета подотчетного лица Макеева Е.Н. – агента по снабжению
| Д-т | К-т |
| С на 01.10.00г. | |
| 5)2000 | |
| 8)1890 | |
| 9)110 | |
| ДО 2000 | КО 2000 |
| С на 01.11.00г. |
Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно. Составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета (табл. 3.3).
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета подотчетных лиц за октябрь 2000 г.
| Наименование счета | Сальдо на 01.10 | Обороты за октябрь | Сальдо на 01.11 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| Макеев Е.Н. | - | - | - | - | ||
| Степанов В.И. | - | - | ||||
| Итого | - | - |
Таблица 3.3.
Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая взаимосвязь:
• сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;
• сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;
• сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.
Например, аналитический учет к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому подразделению предприятия и по каждому работнику. Итоговые данные расчетных ведомостей, каждая строка которых является своеобразным счетом аналитического учета, по показателям «Долг за предыдущий месяц», «Итого Начислено», «Итого удержано», «Причитается к выдаче» соответствуют КСН, КО, ДО и КСК, учтенным на синтетическом счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Связь аналитического учета с синтетическим осуществляется путем сравнения итогов (ДСН, КСН, КО, ДО и ДСК, КСК) по аналитическим счетам с суммами соответствующего синтетического счета. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или подсчетах допущена ошибка.
В случае, когда итоговые данные за месяц можно получить прямо из документов (подсчетом), аналитический учет товарно-материальных ценностей ведется непосредственно в оборотных ведомостях без записей в таблицах аналитических счетов. Записи в таблицах аналитических счетов заменяют карточки складского учета, которые ведутся кладовщиками под контролем бухгалтерии.
На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, где записи по счетам предварительно проверены и при необходимости исправлены, составляется бухгалтерский баланс.
Общие суммы оборотов и сальдо, учтенные на аналитических счетах и субсчетах, всегда равны оборотам и сальдо того синтетического счета, к которому они открыты. Это равенство проверяется перед составлением бухгалтерского баланса. Нарушение такого правила приводит к запущенности бухгалтерского учета, ослаблению контроля, создает условия для злоупотреблений и образования убытков.
Субсчета
Субсчета являются промежуточной стоимостной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
«Сырье и материалы»;
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
«Топливо»;
«Тара и тарные материалы»;
«Запасные части»;
«Прочие материалы»;
«Материалы, переданные в переработку на сторону»;
«Строительные материалы»;
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и т.д.
Каждый из перечисленных субсчетов может быть детализирован по аналитическим счетам, на которых ведется суммовой учет материалов по их назначению и классификационным (учетным) группам. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. (счета III порядка). Далее к аналитическому счету «Основные материалы» открываются счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Химикаты», «Лесоматериалы» и т.п. (аналитические счета IV порядка); к аналитическому счету «Черные металлы» можно открыть аналитические счета V порядка: «Сталь», «Чугун» и т.д., а к аналитическому счету «Цветные металлы» — аналитические счета V порядка: «Золото», «Платина», «Палладий»; далее к счету «Золото» — по сортам: 585-й пробы, 583-й пробы, 775-й пробы, 999-й пробы.
Приведем схему связи синтетических счетов с субсчетами и счетами аналитического учета (рис. 3.1.).
 Счет «Материалы» - синтетический счет
|
Субсчета II порядка
 «Сырье и материалы»
| 
| «Покупные полуфабрикаты
|
Аналитические счета III порядка
| «Основные материалы»
| «Вспомогательные материалы
| Двигатели ВС «ЭМЗ-406»
| Автомобильные покрышки
|
| Счета по местам складирования
(склад металлов, склад химических материалов т.п.)
|
Классификационные группы материалов
 (черные материалы, химикаты, комплектующая продукция, твердое топливо и т.п.)
|
| Наименование (номенклатурный номер), количество, учетная цена, сумма |
Аналитический учет на предприятии относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Наиболее сложным по объему учетной информации является аналитический (сортовой) учет материальных ресурсов (разнообразная номенклатура материальных ценностей, оформление приходных и расходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.).
Поэтому на крупных предприятиях одним счетом (или двумя-тремя счетами одной группы) занимается конкретный бухгалтер, в компетенцию которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы»; «Расчеты с персоналом по оплате труда»; «Расчеты с покупателями и заказчиками»; «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).
Между тем массовость, однотипность хозяйственных операций создают благоприятные условия для использования электронно-вычислительной техники.
На участке материального учета обработка больших объемов аналитической информации по учету материальных ценностей с использованием средств электронно-вычислительной техники значительно повышает ее достоверность, обеспечивает оперативное получение исходной информации, своевременную ее обработку, увязку аналитического и синтетического учета.
Регистры аналитического учета — оборотные ведомости, разработочные таблицы, расчетные ведомости, карточки складского учета материалов, листовки-расшифровки и т.д.
Регистры синтетического учета — журналы-ордера, Главная книга и баланс (при журнально-ордерной форме учета); необходимость в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета отпадает: необходимая информация имеется в Главной книге.
План счетов бухгалтерского учета: понятие, построение,
назначение и содержание
Национальная система счетоводства воплощается в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (сокращенно Счетный план), утверждаемом Министерством финансов РФ. Учетный план — общегосударственный законодательный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.
Единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению действуют на всей территории России независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов.
Единый План счетов бухгалтерского учета содержит практически два самостоятельных раздела: для финансового учета и для управленческого учета.
Действующий План счетов для финансового учета включает перечень синтетических счетов с субсчетами и Инструкцию по применению Плана счетов.
Предусмотренные в Плане субсчета применяются предприятиями в зависимости от потребности — для экономического анализа, контроля и составления отчетности. Предприятиям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.
В соответствии с единым Планом счетов на предприятии разрабатывается рабочий план счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности предприятия. Рабочий план счетов утверждается приказом руководителя по учетной политике предприятия.
В Инструкции по применению Плана счетов приводятся краткое экономическое содержание и назначение каждого счета; порядок ведения синтетического учета; типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.
Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. В нем сначала помещены разделы со счетами по учету имущества и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этого имущества.
В Плане счетов выделены разделы и счета, предназначенные для группировки информации об экономических ресурсах, финансовых результатах и финансовых отношениях. В табл. 3.4 приведена типичная группировка объектов хозяйственной деятельности Плана счетов для ведения финансового учета.
Типичные разделы Плана бухгалтерских счетов, используемых в финансовом учете в Российской Федерации
| Объекты хозяйственной деятельности | Наименование раздела |
| 1 . Финансовые ресурсы | Основные средства и другие внеоборотные активы |
| Производственные запасы | |
| Готовая продукция и товары | |
| Денежные средства | |
| Капитал | |
| 2. Финансовые результаты | Финансовые результаты |
| 3. Производство продуктов труда | Затраты на производство |
| 4. Финансовые отношения | Расчеты |
Таблица 3.4
В отдельный раздел выделены забалансовые счета.
Выделение в названных разделах счетов в соответствии с классификациями элементов финансово-хозяйственной деятельности не только позволяет учитывать объекты экономической деятельности с требуемой для управления детализацией, но и способствует моделированию экономических систем, а также эволюционному развитию Плана счетов бухгалтерского учета по мере возникновения новых процессов и (отношений в обществе и в работе субъектов хозяйствования.