Главная | Обратная связь

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.

НДФЛ.

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124).

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обучение, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в Письмах от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754, от 07.09.2009 N 03-04-06-01/234.

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин России в Письмах от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6, от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67.

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являющихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28).

В Налоговом кодексе не установлено обязанностей лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять сведения о доходах, полученных от них физическими лицами. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законодательством нормы не установлены, работодатель сам определяет необходимость получения работником образования и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник - работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополнительным программам в соответствии с государственными стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития России в Письмах от 05.08.2010 N 2519-19, от 06.08.2010 N 2538-19 отметили следующее. Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона № 212 ФЗ «"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодательством РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. е п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212 ФЗ «"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Гарантии и компенсации сотрудникам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор.

Еще возможен специальный договор, согласно которому студент не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

Если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, то работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтенную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения данного договора.

Об этом говорится в Письме ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@, в Письмах Минфина России от 08.09.2009 N 03-03-06/1/575, от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67.

Довольно много спорных моментов связано с обучением в течение испытательного срока. Например, учитываются ли расходы на выплату стипендии соискателю, принятому на работу после обучения, а также учитываются ли такие расходы, если соискатель не прошел испытательный срок.

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В Письме от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль). В данном случае в соответствии с ПБУ18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" необходимо будет начислить с суммы стипендии постоянноеналоговое обязательство, т.к. для целей бухгалтерского учета данные расходы будут признаваться, а для целей налогообложения прибыли нет. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

 

Д 20(26) К70

-начислена стипендия

Д 99/пно К 68/нп

-начислено пно (сумма стипендии*20%)

 

Однако согласно более раннему Письму Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. И при данном подходе постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом возникать не будет. Если же соискатель не прошел испытательный срок, то стипендию нельзя включить в расходы в целях налогообложения (Письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123).

По вопросу признания расходов в случае, если человек не закончил обучение (курс, программу) официальных разъяснений нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9824/09-С3 сказано, что право на признание командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа.

С другой стороны, в Постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) при применении метода начисления признается:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

-дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

- договоры на обучение с организацией, имеющей соответствующую лицензию на образовательные услуги;

- копия лицензии (копию лицензии можно не представлять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обязательном порядке содержаться в договоре);

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф.И.О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведения обучения;

- документ, выданный слушателю курсов или образовательной программы (диплом, удостоверение о повышении квалификации, сертификат и т.п.).

Разъяснения Минфина России о документах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в Письме от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотрено в ст. 264 НК РФ.