Главная | Обратная связь

РЕКЛАМА В СМИ И ПОСРЕДСТВОМ ИНОЙ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ

Под средствами массовой информации понимаются периодическое печатное издание, радио-, теле- и видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации (абз. 3 ст. 2 Закона N 2124-1).

Наиболее популярные способы распространения рекламы через периодические печатные издания - это публикация объявлений или статей в газетах и (или) в журналах.

Если объем рекламы в периодическом печатном издании не превышает 40% объема одного номера, то такое издание не является специализированным рекламным изданием.

Размещение текста рекламы в таком периодическом печатном издании должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы". Это требование установлено ст. 16 Закона "О рекламе".

Минфин России считает, что при отсутствии такой пометки затраты организации на соответствующую публикацию не признаются рекламными расходами и не учитываются при налогообложении прибыли (Письма от 15.06.2011 N 03-03-06/2/94, от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66).

Еще один вариант распространения рекламы через периодические печатные издания - это издание организацией собственной газеты (журнала). В таких изданиях освещаются достижения организации, ее ценовая политика, новинки рынка, сообщается о сроках и условиях проведения рекламных акций и т.п. Эти газеты (журналы) организация распространяет бесплатно и размещает их в общедоступных для покупателей магазинов или посетителей офисов местах.

Если тираж вашего издания превышает одну тысячу экземпляров, то его надо зарегистрировать как средство массовой информации (ст. 8, абз. 3 ст. 12 Закона N 2124-1).

Подобного рода издания, предназначенные для неограниченного круга потребителей, нельзя путать с так называемыми корпоративными газетами (журналами), которые распространяются только среди сотрудников компании и, следовательно, не являются рекламными.

В целях налогообложения прибыли затраты на издание таких газет и журналов могут учитываться в составе расходов на управление организацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Теперь рассмотрим наиболее важные моменты, которые связаны с рекламой на телевидении и радио.

При данных способах рекламирования затраты организации обусловлены преимущественно созданием и прокатом в эфире рекламных видеороликов и (или) аудиозаписей.

Такие затраты относятся к расходам на рекламу через средства массовой информации, предусмотренным абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Это значит, что при исчислении налога на прибыль их можно учитывать в размере фактических затрат.

При этом организации необходимо располагать документами, подтверждающими фактический прокат видео- и аудиороликов.

Ими являются эфирные справки телерадиостанций, а также (Письма Минфина России от 06.09.2012 N 03-03-06/1/467, от 22.06.2012 N 03-03-06/2/71, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 N А56-4088/2006):

- отчеты исполнителей о проделанной работе;

- графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

Необходимо отметить также следующий момент. Рекламные видеоролики транслируются не только по телевидению, но и в городском транспорте. Если издание, транслирующее такие ролики, принадлежит организации, которая зарегистрирована в качестве средства массовой информации, то расходы по созданию и размещению роликов относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме (абз. 2, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-06/1/51).

Порядок учета затрат на создание рекламных видеороликов (аудиозаписей) следующий:

Аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы и т.п.) являются объектами авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Договор на создание соответствующих объектов предусматривает, что исключительное право на их использование передается организации-заказчику (ст. ст. 1270, 1285 ГК РФ).

Если рекламный видеоролик (аудиозапись) организация планирует использовать более 12 месяцев, то при исчислении налога на прибыль расходы по приобретению соответствующего исключительного права следует учитывать в составе нематериальных активов. А в состав расходов на рекламу в данном случае надо включать ежемесячные суммы амортизации (Письма Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-10/71, от 26.03.2012 N 03-03-06/1/157).

Амортизационные начисления в этом случае являются расходами на рекламу и учитываются с учетом положений абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Поэтому, если такие ролики транслируются по телевидению, затраты на их создание можно учитывать в полном объеме как ненормируемые рекламные расходы.

В бухгалтерском учете операции, связанные с созданием рекламного видеоролика, организация может отразить следующим образом:

Дт 08 - Кт 60 - отражена задолженность за работы, связанные с изготовлением видеоролика;

Дт 19 - Кт 60 - отражена сумма НДС, предъявленная изготовителем видеоролика;

Дт 04 - Кт 08 - принят к учету объект НМА;

Дт 68 - Кт 19 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная изготовителем видеоролика;

Дт 60 - Кт 51 - оплачена стоимость работ по созданию видеоролика;

Дт 44 - Кт 05 - начислена амортизация по объекту НМА.

На основании пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Поэтому если условиями авторского договора о передаче исключительных прав (например, видеоролика или программы для ЭВМ) предусмотрен такой способ оплаты, то рекламные расходы формируются за счет суммы соответствующих платежей, произведенных в течение отчетного (налогового) периода.

Если же рекламный видеоролик (аудиозапись) организация планирует использовать менее 12 месяцев, то расходы по приобретению такого исключительного права признаются в качестве расходов на рекламу единовременно в месяце их осуществления.