 |
|
Анализ периодов погашения дебиторской и кредиторской задолженностей
Для наибольшей информативности и для целей принятия наиболее верных управленческих решений необходимо рассмотреть современный уровень погашения дебиторской и кредиторской задолженности, а также, ее уровень, приходящийся на период, в котором не происходило констатации мирового финансового кризиса. В первую очередь, следует начать с погашения дебиторской задолженности, поскольку – это реальное отвлечение свободных денежных средств организации. В тоже время, уровень кредиторской задолженности не настолько существенный, чтобы констатировать неустойчивое финансовое положение предприятия, а также, при детальном изучении становится понятно, что кредиторская задолженность образуется в рамках принципиального, либо по неосторожности, либо незнанию нарушения договоров поставок товаров, а в рамках сложившихся обычаев делового оборота и несовпадения времени оплаты за поставленные товары и перехода права собственности на них.
Данные, взятые из оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 2.5. А на графике 2.9 размещена иллюстрация данной таблицы.
За анализируемый период происходит стабильное увеличение дебиторской задолженности. Ежемесячно предприятие реализует продукцию без предварительной оплаты в большей степени, чем покупатели-должники оплачивают ее. И это можно было бы диагностировать как неправильное управление дебиторской задолженностью, особенно в рамках мирового финансового кризиса, когда следует с наибольшей тщательностью и осторожностью выбирать покупателей товаров, особенно тщательно анализировать их платежеспособность и т.д.
С другой стороны, необходимо проанализировать другой период работы предприятия, сопоставимый по объемам с данным.
Таблица 2.5 – Данные о состоянии дебиторской задолженности за период 01.01.15 – 30.04.2015гг. на ООО «Телекомпания Деловой Урал»
| Период | Сальдо на начало периода | Отгружено покупателю | Погашено покупателем | Сальдо на конец периода | Отклонение абсолютное, рублей |
| январь | 646533,50 | 1 043 134,04 | 1 141 090,71 | 548 576,83 | -97956,67 |
| февраль | 548 576,83 | 1 619 182,86 | 1 265 044,99 | 902 714,70 | 354137,87 |
| март | 902 714,70 | 2 899 174,33 | 2 826 230,32 | 975 658,71 | 72944,01 |
| апрель | 975 658,71 | 3 408 359,36 | 2 897 955,32 | 1 486 062,75 | 510404,04 |
Рисунок 2.9 – Графики образования и погашения дебиторской задолженности за 2014 год помесячно на ООО «Телекомпания Деловой Урал»
Таким периодом является 2013 год. Данные об обороте реализации товаров, а также погашении дебиторской задолженности представлены в таблице 2.6, а также на рисунках 2.7 и 2.8.
Таблица 2.6 – Данные о состоянии дебиторской задолженности за период 01.01.13 – 31.12.2013 гг. на ООО «Телекомпания Деловой Урал»
| Период | Сальдо на начало периода | Отгружено покупателю | Погашено покупателем | Сальдо на конец периода | Отклонение абсолютное, рублей |
| 1 квартал | 434 467 | 4 609 503 | 4 020 542 | 1 023 428 | 588 960 |
| 2 квартал | 1 023 428 | 9 109 294 | 8 881 609 | 1 251 113 | 227 684 |
| 3 квартал | 1 251 113 | 8 170 128 | 8 123 055 | 1 298 185 | 47 072 |
| 4 квартал | 1 298 185 | 7 594 258 | 8 245 883 | 646 533 | - 651 652 |
| Итого за год | 434 467 | 29 483 184 | 29 271 118 | 646 533 | 212 066 |
Рисунок 2.7 – Диаграмма остатков непогашенной дебиторской задолженности за 2013г. поквартально (на начало и конец периода) на ООО«Телекомпания Деловой Урал»
Рисунок 2.8 – Графики образования и погашения дебиторской задолженности за 2013 год поквартально на ООО «Телекомпания Деловой Урал»
Становится очевидным, что тенденция увеличения дебиторской задолженности в первой половине финансового года повторяется как в 2013 году, так и в 2014 году. При этом, в 2013 году наибольший размер погашения дебиторской задолженности приходится на 4 квартал, т.е. на конец финансового года. Это связано в первую очередь с тем, что покупатели предприятия являются бюджетными учреждениями. Весь свободный лимит денежных средств, которые они могут направить на приобретение тех или иных категорий товаров, четко регламентирован бюджетной росписью, причем со строгим разделением по кварталам. И покупателям проще признать задолженность в течение года, но чтобы лимиты денежных средств находились в их распоряжении, чем оплачивать поставки товаров постепенно, а остаток лимитов денежных средств отслеживать самостоятельно.
Среди систем контроля за состоянием дебиторской задолженности большая роль отводится АВС анализу. АВС анализ применяют, ставя цель сокращения величины экономически неоправданной задолженности.
В экономике широко известно так называемое правило Парето (20/80), согласно которому лишь пятая часть (20%) от всего количества объектов, с которыми обычно приходится иметь дело, дает примерно 80% результатов этого дела. Вклад остальных 80% объектов составляет только 20% общего результата. Таким образом, в торговле 20% покупателей-должников дает, как правило, 80% дебиторской задолженности предприятия, остальные 80% покупателей-должников – 20 %.
Суть принципа Парето состоит в том, что в процессе достижения какой либо цели нерационально уделять объектам, образующим малую часть вклада, то же внимание, что и объектам первостепенной важности.
Перед началом проведения анализа была поставлена цель – определить группу наиболее нежелательной и экономически неоправданной задолженности.
В ООО «Телекомпания Деловой Урал» объектом АВС анализа избрана структура дебиторской задолженности по состоянию на 15 мая 2013 года, за параметр, по которому был проведен анализ, принят средний размер задолженности покупателя в рублях.
В качестве одного из возможных алгоритмов разделения всей дебиторской задолженности на группы А, В и С может быть предложен следующий. Общая стоимость дебиторской задолженности делится на общее количество покупателей-должников, в результате чего выводится показатель средней стоимости дебиторской задолженности одного покупателя. Общая стоимость задолженности равна 1 486 062(один миллион четыреста восемьдесят шесть тысяч) 75 копеек, количество должников – 90. Таким образом, средний показатель задолженности составил 16 511 (шестнадцать тысяч пятьсот одиннадцать рублей) 81 копейку. Отнесение предприятий-должников к тем или иным группам представлено в приложение А.
Группа А – это объекты, сумма долей с накопительным итогом которых, составляет первые 80% от общей суммы параметра.
Группа В – это следующие за группой А объекты, сумма долей с накопительным итогом которых, составляет от 80% до 95% от общей суммы параметров.
Группа С – это оставшиеся объекты, сумма долей с накопительным итогом которых составляет от 95% до 100% от общей суммы параметров.
На рисунке 3.10 отображена кривой концентрации Лоренца, которая отображает результаты АВС анализа.
При построении кривой по оси оХ откладывают объекты управления (задолженность покупателей) в порядке убывания значимости их доли в общем итоге дебиторской задолженности.
По оси оY отмечают долю стоимости задолженности каждого покупателя в общей стоимости дебиторской задолженности, исчисленной нарастающим итогом.
Рисунок 3.10 – Графическое изображение результатов АВС анализа дебиторской задолженности ООО «Телекомпания Деловой Урал» на 15.05.2014 год
По итогам проведенного анализа АВС, видно, что основная сумма дебиторской задолженности приходится на группу А. Это 88,61% дебиторской задолженности или 1 316 785 (один миллион триста шестнадцать тысяч семьсот восемьдесят пять рублей) 62 копейки. На группу В приходится 6, 33 % дебиторской задолженности или 94 126 (девяносто четыре тысячи сто двадцать шесть рублей) 69 копеек. Группа С составляет 5, 06 % от общей суммы задолженности или 75 150 (семьдесят пять тысяч сто пятьдесят рублей) 44 копейки.
Не смотря на то, что наибольший размер задолженности приходится на группу А и наиболее значимые меры должны быть направлены в первую очередь на ее взыскание, пренебрегать размером и взысканием задолженности групп В и С невозможно. Полученные суммы по данным группам задолженности также являются существенными.
В то же время, по каждому конкретному случаю возникшей задолженности, перед началом процедур по ее взысканию, необходимо определить обоснованность требований о ее погашении, поскольку, по определенным договорам срок исполнения покупателем своих обязательств еще не наступил.
Данное утверждение доказуемо. Следует рассмотреть структуру дебиторской задолженности на 01 января 2014 года.
Для наибольшей наглядности, размер задолженности каждого покупателя в общем итоге дебиторской задолженности можно отразить в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.11, а данные для построения данной диаграммы представлены в таблице 2.8.
Наибольший размер задолженности у следующих покупателей – Детская Городская Клиническая Больница №8 (двадцатидневный срок исполнения оплаты по договору еще не наступил), Областной КВД (условия поставки по договору исполнены частично), ГКБ № 3 города Златоуста (условия договора – оплата в течение 10 дней по завершении квартала еще не наступил).
Рисунок 2.11 – Структура дебиторской задолженности ООО «Телекомпания Деловой Урал» по состоянию на 01.01.2015года
Таблица 2.7 – Структура дебиторской задолженности ООО «Телекомпания Деловой Урал» по состоянию на 01.01.2015 год
| Наименование покупателя | Сумма задолженности, руб. | Структура задолженности, % |
| Академия культуры и искусств | 533,75 | 0,08 |
| Био-Лаб ТП | 20 542,26 | 3,18 |
| ГКБ 14 | 6 773,60 | 1,05 |
| ГКБ 2 | 231,58 | 0,04 |
| ДГКБ 1 | 12 346,96 | 1,91 |
| ДГКБ 8 | 87 503,97 | 13,53 |
| Дет поликл. 10 | 8 079,25 | 1,25 |
| Дет поликл. 12 | 4 037,00 | 0,62 |
| ДНК Клиника | 1 001,85 | 0,15 |
| Дорожная КБ | 17 004,27 | 2,63 |
| Еманжелинск ГБ №1 | 29 041,76 | 4,49 |
| Еманжелинск ГБ №2 | 2 654,55 | 0,41 |
| Завод Прибор | 2 596,08 | 0,40 |
| Златоуст ГБ 3 | 117 000,00 | 18,10 |
| Златоуст Роддом №1 | 66 911,65 | 10,35 |
| Копейск КВД | 17 294,41 | 2,67 |
| Магнитогорск Аптека 204 | 1 208,50 | 0,19 |
| Новогорный, ОСПБ №4 | 4 917,61 | 0,76 |
| Обл Детская больница | 26 478,15 | 4,10 |
| Обл КВД | 21 879,25 | 3,38 |
| Обл Тубдиспансер | 1 615,00 | 0,25 |
| ОСПК | 26 937,41 | 4,17 |
| Пласт, ЦГБ | 17 100,80 | 2,64 |
| Поликл Гиппократ | 20 211,90 | 3,13 |
| Санаторий "Еловое" | 20 967,58 | 3,24 |
| Санаторий "Кисегач" | 33 101,50 | 5,12 |
| Санаторий Союз г.Челябинск | 3 304,32 | 0,51 |
| Снайп г.Златоуст | 0,80 | 0,00 |
| СПК ЮУЖД | 3 952,99 | 0,61 |
| Троицк ЦРБ | 58 233,05 | 9,01 |
| Хлебокомбинат (Юревич). | 750,00 | 0,12 |
| ЧП Корниенко | 2 989,70 | 0,46 |
| ЧП Серова ОФ | 8 205,40 | 1,27 |
| Южуралнеруд | 1 126,60 | 0,17 |
| Итого: | 646533,50 | 100,00 |