 |
|
Определение величины процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ
Этот способ предполагает, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на определенный коэффициент, установленный законодательством РФ. При этом, если сумма фактически начисленных за отчетный период процентов меньше расчетной величины, то она полностью учитывается в целях налогообложения прибыли. Если сумма фактически начисленных за отчетный период процентов превышает расчетную величину, то при расчете налоговой базы по налогу на прибыль сумма такого превышения в расходах не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Как уже было указано выше, в силу п. 1.1 ст. 269 НК РФ в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам в рублях, возникшим с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно, предельная величина процентов признается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.
При этом под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Датой привлечения денежных средств следует считать дату фактического зачисления кредита на расчетный счет заемщика (письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60);
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (например, письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093506@).
Если договор содержит условие об изменении процентной ставки, организации следует на конец каждого месяца (в периоде действия договора) сверять ставку кредитования, предусмотренную договором, со ставкой рефинансирования ЦБ РФ на конец соответствующего месяца, с учетом нормативного коэффициента. Если ставка кредитования ниже или равна ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент (п. 1.1 ст. 269 НК РФ), то вся сумма начисленных за месяц процентов принимается к расходам в целях налогообложения.
Если фактические проценты по кредитному договору не превышают указанный норматив, они полностью включаются в состав расходов для целей налогообложения.
Если начисленные в бухгалтерском учете проценты превышают норматив, возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), отражаемом в учете записью Д 99 К 68 на величину данной разницы, умноженной на 20%.
6. Расходы на приобретение права на земельные участки
(ст. 264.1 НК РФ)
| N п/п | Виды расходов(убытков) | Условия | Порядок признания расходов, ограничения |
| Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках | Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Факт подачи документов на государственную регистрацию прав должен быть документально подтвержден | Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет | |
| Либо признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов | |||
| Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный срок | Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором | ||
| Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды | Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации | Признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды | |
| В иных случаях | По правилам, установленным в пункте 1 | ||
| Убыток от реализации: - права на земельный участок | Определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок, и включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пунктом 1, и фактического срока владения этим участком. | ||
| - зданий (строений, сооружений), находящихся на нем | Принимается для целей налогообложения в порядке, установленном главой 25 НК РФ |