 |
|
Признаки нарушений в составлении документации. Ошибки и определения мошенничества. МСА 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности»
При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке и представлении результатов этих процедур аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений ФО, возникающих в результате мошенничества.
Под мошенничеством, для целей МСА 240, понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или группой лиц как руководящего состава, так и сотрудников экономического субъекта, а также третьими лицами, повлекшие за собой искаженное представление результативных показателей в ФО. К таким действиям Стандарт относит: манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов, связанных с этой информацией; незаконное присвоение активов; сокрытие или пропуск той или иной информации как в учетных регистрах, так и первичных документах; отражение в учетных регистрах несуществующих операций; неправильное применение учетной политики. Под ошибкойв МСА 240 понимаются непреднамеренные искажения, допущенные при формировании ФО. К таким искажениям Стандарт относит: математические ошибки или описки в учетных записях или данных б/у; пропуск фактов или неверная их интерпретация; неправильное применение учетной политики. С этой целью, еще на стадии планирования, аудитор обязан оценить возможный риск существенных искажений вследствие мошенничества и ошибок. При этом он должен сделать запрос руководству экономического субъекта по вопросам наличия у них сведений о любых фактах мошенничества или ошибок, обнаруженных ранее. Наряду с несовершенством систем б/у и внутреннего контроля экономического субъекта, на вышеуказанный риск оказывает влияние: наличие сомнений в честности и компетентности руководства экономического субъекта (например, отсутствие коллегиального органа – совета и руководство осуществляется одним лицом); необычное давление, оказываемое как внутренней, так и внешней средой; необычные операции (особенно в конце отчетного периода или завышение платы за те или иные услуги); возникновение проблем при сборе достаточных и уместных аудиторских доказательств (например, уклонение руководства от адекватных ответов на вопросы аудитора). Именно, опираясь на результаты оценки вышеуказанного риска, на стадии планирования аудитор разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие сократить степень данного риска. Следует особо отметить, что риск необнаружения существенных искажений ФО вследствие фактов мошенничества значительно выше риска необнаружения вследствие ошибок. В том случае, если аудитор предполагает, что существует вероятность наличия фактов мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на ФО экономического субъекта, то он обязан провести соответствующие специальные, иными словами, модифицированные или дополнительные аудиторские процедуры. При этом МСА 240 допускает, что объем вышеуказанных процедур зависит от того или иного суждения аудитора. В обязанность аудитора входит обязательное уведомление высшего руководства экономического субъекта о выявленных им фактах мошенничества или ошибок в наиболее кротчайшие сроки, если: существует подозрение на наличие фактов мошенничества, хотя и не оказывающих существенного влияния на результативные показатели ФО; мошенничество или существенные ошибки действительно имели место.